Azoknál a munkavállalóknál, akik a hétvégén üzleti útra maradtak, az utazás megfizetésétől függetlenül nem kerül sor
Az Oroszország Pénzügyminisztériuma bizonyos esetekben megengedte, hogy adózási szempontból elismerje a munkavállaló utazási költségeinek kifizetését egy üzleti útra és vissza, ha a tényleges időpont nem esik egybe a tervezett végével. Általánosságban elmondható, hogy a magyarázatok mind az adófizetők számára - mind a szervezetek, mind a munkavállalók számára - több mint kedvezőek. (AZ OROSZ FEDERÁCIÓ PÉNZÜGYI MINISZTÉRIUMA, 10.06.10 № 03-04-06 / 6-111).
MINDEN MÉG TIME
A pénzügyi osztály figyelembe vette azt a helyzetet, amikor a munkavállaló a kezdeti időpontnál korábbi üzleti útján távozik, vagy a megbízás helyén késik * 1.
* 1 A jövőben csak akkor fogunk beszélni arról az esetről, amikor a munkavállaló az üzleti út helyszínén késett, az ellentétes helyzetre hivatkozva - a fej sorrendjéhez képest a kezdési dátumnál korábbi üzleti útra érkezve.
Az orosz Pénzügyminisztérium két alternatívát elemzett: a munkavállalót az utazási helyszínen csak hétvégén vagy munkaszüneti napokon késik, vagy hosszabb ideig marad (például a szabadság idejére).
Emlékezzünk vissza, hogy az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 168. cikke értelmében a munkáltatónak az üzleti útra történő utalás esetén a munkavállalót vissza kell téríteni, ideértve az utazás költségeit is.
Az adójogszabályok két normája kapcsolódik ehhez a feladathoz:
- a munkáltatónak joga van az Orosz Föderáció adótörvénye 264. cikke 1. pontjának 12. pontja alapján az utazási költségeket elfogadni az adóköteles nyereség csökkentése érdekében;
- az egyéni munkavállaló az Adótörvény 217. cikkelyének 3. pontja alapján mentesül a személyi jövedelemadó összegének adóztatásáért.
Ha a munkavállaló csak a hétvégéket használja saját belátása szerint az üzleti út helyén, az osztály szakemberei szerint nincs gazdasági előny, és az utazási költségek az üzleti útra közvetlenül vonatkoznak.
Ez azt jelenti, hogy ha a munkavállaló az ünnepnapokon (ünnepnapok) történő üzleti útból tér vissza, az útiköltségeket a munkahelyi helyre visszatéríti a Munka Törvénykönyve által biztosított garanciák alapján.
* 2 Lásd még az Orosz Pénzügyminisztérium 2008. augusztus 5-i 03-04-06-01 / 246 számát.
Ugyanezen okból kifolyólag a munkáltató az utazás megfizetését az üzleti útra közvetlenül kapcsolódó hétvégét követő üzleti útból veheti igénybe, és ezért minden okból figyelembe veszi ezeket a költségeket a jövedelemadó adóalapjának meghatározásakor.
Más helyzet alakul ki, ha a munkavállaló az üzleti útra, például egy vakációra késik. Az Oroszország Pénzügyminisztérium véleménye szerint ebben az esetben az Adótörvény 41. cikkében előírt gazdasági haszonról van szó, amelyet az utazásszervező szervezet a munkaszerződés helyétől a munkahelyig fizet.
Itt a munkavállaló természetbeni jövedelmet kap, amely az adótörvény 211. cikk (2) bekezdésének első albekezdése alapján személyi jövedelemadó alá tartozik.
HOGYAN KORLÁTOZVA
A legfontosabb pénzügyminisztérium a közelmúltig úgy gondolta, hogy az utazás befejezésének időpontja és a feladat teljesítési helyétől való távozás időpontja közötti eltérés a személyi jövedelemadó alá eső természetbeni jövedelmek keletkezéséhez vezet. Ugyanakkor a magyarázatok azt mutatták, hogy ha az üzleti út pénteken ér véget, és a jegyeket hétfőn vásárolják, akkor értéküket a munkavállaló adóköteles jövedelmébe kell bevinni * 3.
* 3 Lásd az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2009. szeptember 22-i számát 03-04-06-01 / 244, 04.04.04-én 03-04-06-01 / 74.
Azonban egy ilyen nyilatkozat érvelhet. Ebben az esetben a tanszék következtetései ugyanabban a levelekben készültek, de a nyereségadót illetően.
Különösen azt mondják, hogy az üzleti útra történő utazás és az utazás költségei minden esetben felmerülnek, függetlenül attól, hogy mennyi ideig tartanak a rendeltetési helyen.
Ezenkívül a hatályos jogszabályok nem írják elő az úti okmányban szereplő időpontok kötelező érvényű egybeesését, és a jegyet a munkavállalónak a rendeltetési helyre érkező és onnan történő utazása során felmerülő költségeinek megtérítésének feltételeként.
Abban az esetben, ha a munkavállaló az üzleti út helyén tartózkodik, az ezen a helyen töltött többletidőt nem fizetik neki a napidíj részeként, vagy részben a lakásbérlés költségeinek egy részében. Ezenkívül nem tartja meg az átlagos jövedelmet (ez azonban nem zárja ki az átlagos jövedelem más alapon történő megőrzését - például a fizetett szabadság biztosításával kapcsolatban).
* 4 Ezt a nézőpontot támogatta az Uralkodó FAS az F09-3838 / 07-C2 számú, 19.06.07-i határozatában.
A fentiekből következően, abban az esetben, ha a munkavállaló a hétvégére vagy a szabadságra szóló üzleti út helyén marad, utazási költségei nem minősülnek természetbeni jövedelemnek, amelyet a személyi jövedelemadó fizet.
Ha azonban az üzleti utazás helyén töltött idő jelentősen eltér a meghatározott időponttól, például a megbízásban, akkor a munkáltatónak be kell számolnia a munkavállaló által az utazási költségekért fizetett összeget természetbeni juttatásával. A cég különböző helyzetének legitimitása valószínűleg a bíróságon van.