IFRS (IAS) 23 hitelfelvételi költségek - Theory and Practice
IFRS (IAS) 23 hitelfelvételi költség
Hitelfelvétel források forgóeszköz vagy beruházási finanszírozás egy bevett gyakorlat az üzleti életben. Bármilyen formában nem vette kölcsön - függetlenül attól, hogy a banki kölcsön, a kötvénykibocsátás, illetve, például egy kereskedelmi kölcsön - ezek mind rendelkezésre állnak, általában térítés ellenében. Kamatjövedelme hitelek (árfolyamszűrt különbségek átvételekor a devizahitelek) hatálya alá tartozó IFRS (IAS) 23. Ezenkívül a standard szabályozza a számviteli pénzügyi költségek összhangban elismert IFRS (IAS) 17 kiadó (vagy abban az esetben, korai alkalmazása - IFRS (IFRS) 16-kölcsönzés).
Alkalmazásában az IFRS hitelfelvételi költségeket nem számítva a nominális és az effektív kamatláb meghatározott IFRS (IAS) 39 Pénzügyi instrumentumok: megjelenítés és értékelés. Ezért hitelfelvételi költségek merülnek fel a hitelfelvevő is, ha a kapott kölcsön kamatmentes.
Az alapelv az IFRS (IAS) 23 A hitelfelvételi költségek ráfordításként az időszak, amikor felmerül, kivéve a hitelfelvételi költségek aktiválásra része a könyv szerinti minősített eszköz. Szabvány által minősített eszközök vannak azok az eszközök, amelyek hosszú időt igényel, hogy készen áll a használatra vagy értékesítésre. A szabvány előírja, hogy a választás joga a elszámolást hitelfelvételi költségek tekintetében egyes eszközök felel meg az egy minősített eszköz, például mint a befektetési célú ingatlan valós értékét.
Az aktivált hitelfelvételi költségek részt vesz a kialakulását a kezdeti költségek egy minősített eszköz par más közvetlenül kapcsolódó költségek a megszerzése, megépítésének vagy előállításának, és valójában nem különbözik a költségeket, például egy tégla vagy a kifizető dolgozók. Az ilyen költségek könnyen azonosíthatók, ha az érintett hitelek kifejezetten vonzódnak finanszírozására beruházási projektek. Bizonyos nehézségek merülnek fel, és egyetért azzal, IAS (IAS) 23, ha a teremtés egy minősített eszköz teljesen vagy részben végre egy általános célú hitelek. Létrehozó kapcsolat a kapott készpénz és költségeket igényel szakmai megítélése. Normál egyértelművé teszi, hogy az összeg a költségek egy általános célú hitel aktiválni kell, úgy kell meghatározni, az arány az eszköz nagybetűs költségeket.
IFRS (IAS) 23 meghatározza a START feltétel és egy végsapka és jelzi az okokat, amelyek miatt a nagybetűs lehet függeszteni. Standard megjegyzi, hogy csak a nettó összeg aktivált hitelfelvételi költségek, azaz nettó jövedelem, mint az állami támogatások, hogy kompenzálja a hitelfelvevő a kamatfizetés és a befektetési bevételt szerzett az ideiglenes beruházás hitelek.
dokumentum szerkezetét
KEYSTONE
1. A hitelfelvétel költségeit közvetlenül beszerzésének, megépítésének vagy előállításának egy minősített eszköz tartalmazza a kezdeti költségek az eszköz. Egyéb költségek hiteleken elszámolni.
CÉL
2. A gazdálkodó egységnek a jelen standardot a hitelfelvételi költségek elszámolására.
3. A jelen standard nem vonatkozik a tényleges vagy származtatott saját tőke költsége, beleértve az előnyös tőke nem minősülő kötelezettség.
4. A szervezet nem köteles a jelen standardot alkalmaznia a hitelfelvételi költségek közvetlenül beszerzésének, megépítésének vagy előállításának: (a) a minősített eszköz valós értékét, például biológiai eszköz; vagy
(B) a készletek gyártott vagy más módon előállított, nagy mennyiségben rendszeresen.
FOGALMAK
5. Ebben a szabvány, az alábbi kifejezéseket használjuk a következő jelentéssel bírnak:
A hitelfelvételi költségek - kamat és egyéb költségek, amelyek egy szervezet viseli kapcsolatban hitelfelvétel.
A minősített eszköz - egy eszköz készen áll a használatra vagy értékesítésre szükségszerűen jelentős időt.
6. A hitelfelvételi költség lehetnek: (a) kamatráfordítások kiszámítani az effektív kamatláb módszerrel leírt IFRS (IAS) 39 „Pénzügyi instrumentumok: Megjelenítés és értékelés”;
(D) a kapcsolódó költségeket a pénzügyi lízing összhangban IFRS (IAS) 17 „Rent”; és
(E) árfolyam-különbözetek származó kölcsönök devizában, olyan mértékben, hogy azok korrekciójának tekinthetők kamatköltségek.
7, a körülményektől függően, minősítő eszköz lehet a következők bármelyike: (a) tartalékok;
(B) kapacitások;
(C) energiatermelő kapacitás;
(D) az immateriális javak;
(E) befektetési célú ingatlanok.
Pénzügyi eszközök és tartalékok gyártott vagy más módon előállított egy rövid ideig, nem minősített eszközök. Eszközök állnak készen tervezett használatra vagy értékesítésre beszerzett nem minősített eszközök.
8. A szervezet a hitelfelvételi költségeket, amelyek közvetlenül beszerzésének, megépítésének vagy előállításának egy minősített eszköz, hogy bevonják őket a kezdeti költségek az eszköz. A szervezetnek fel kell ismernie egyéb hitelfelvételi költségeket ráfordításként abban az időszakban, amelyben felmerültek.
9. A hitelfelvétel költségeit közvetlenül beszerzésének, megépítésének vagy előállításának egy minősített eszköz tartalmazza a kezdeti költségek az eszköz. Az ilyen hitelfelvételi költségek aktiválási részeként eszköz bekerülési értéke, akkor valószínű, hogy a szervezet a kapcsolódó jövőbeni gazdasági előnyöket és ha ezek a költségek megbízhatóan mérhetők. Amikor egy gazdálkodó egység az IFRS (IAS) 29 „Pénzügyi beszámolás a hiperinflációs gazdaságokban”. ismeri el költségként az a része, hitelfelvételi költségek inflációt kompenzálja ugyanezen időszakban a 21. bekezdése értelmében az említett szabvány.
Hitelfelvételi költség elszámolható az aktiválás
10. A költségek a hitelfelvétel közvetlenül beszerzésének, megépítésének vagy előállításának egy minősített eszköz - azok a hitelfelvételi költségek, amelyek elkerülhetők lettek volna, ha a költség a kapcsolódó eszköz nem kerül sor. Ha egy cég emel alapok kizárólag a vásárlás egy adott minősített eszköz, a hitelfelvételi költségek közvetlenül az eszközre, akkor egyértelműen azonosítható legyen.
11 Lehet, hogy nehéz azonosítani a közvetlen oka kapcsolatot az egyes hitelfelvételek és egy minősített eszköz, valamint az azonosítását a hiteleket, amelyek elkerülhetők lettek volna hiányában a konkrét eszköz. Ilyen nehézség merül fel, például abban az esetben, ha a pénzügyi tevékenységek a szervezet központilag koordinálják. Is nehézségek merülnek fel, amikor egy csoport szervezet használja a hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok sorát a hitelfelvételre változó kamatozású, és alkalmas ezeket a forrásokat különböző alapon egyéb szervezetek a csoporton belül. Tovább bonyolítja a helyzetet a használata hitelcsoportot devizában vagy ahhoz kapcsolódó, összefüggésben a magas infláció és az árfolyam-ingadozások. Ennek eredményeként a meghatározása hitelfelvételi költségek közvetlenül kapcsolódnak a megszerzése minősített eszköz nehéz és megítélést igényel.
12. Amennyiben egy szervezet anyagi alapjainak kifejezetten egy minősített eszköz megszerzésére, meg kell határoznia a hitelfelvétel költségeinek aktiválására, mint az összeg a ténylegesen felmerült költségek ezen hitelfelvétel időszakban kevesebb bármely befektetési jövedelemmel való ideiglenes befektetéséből e kölcsönök alapok.
13. A szerződés feltételeit finanszírozásáról szóló minősített eszköz előfordulhat, hogy egy szervezet, amely megkapja az adósság és a kapcsolódó költségek merülnek fel a hitelfelvétel előtt ezeket a forrásokat, teljes egészében vagy részben finanszírozására kell felhasználni a költségek az eszköz. Ilyen körülmények között a forrást gyakran ideiglenesen befektetik addig a pillanatig, amikor költenek majd a megfelelő eszközökre. Annak megállapítására, a hitelfelvételi költségek összegének megengedett nagybetűs időtartamra útján nyert ilyen befektetési jövedelem levonásra kerül a hitelfelvételi költségeket.
14. Amennyiben egy szervezet kölcsönöz a közös célok és használja őket, hogy megkapjuk a megfelelő eszközökre, a szervezetnek meg kell határoznia a hitelfelvétel költségeinek aktiválására alkalmazott aktiválási ráta az adott eszközzel kapcsolatos kiadásokra. Aktiválási ráta meghatározása súlyozott átlaga hitelfelvételi költségek vonatkozásában hitelek szervezet az időszakban fennálltak, kivéve kölcsön kapott kimondottan egy minősített eszköz megszerzése. A hitelfelvételi költségek összegét, amely kihasználja szervezet időszakban nem haladhatja meg a felmerült hitelfelvételi költségeket ebben az időszakban.
15. Bizonyos körülmények között, a számítás a súlyozott átlaga hitelfelvételi költségek megfelelő hogy tartalmazza az összes felvett az anya- és leányvállalatok; más körülmények között kell használni minden egyes leányvállalat a súlyozott átlagos bekerülési hitelfelvétel kapcsán saját hitelfelvételre.
Meghaladó, könyv minősített eszközök bekerülési értéke megtérülő
16. Amennyiben a könyv szerinti értéke vagy várható összes bekerülési az eredeti minősítési értéke meghaladja a megtérülő értéket vagy a nettó realizálható eladási árat, a könyv szerinti írják le részben vagy teljes egészében követelményeivel összhangban más szabványoknak. Bizonyos körülmények között, az összeg teljes vagy részleges lemondás megfelelően csökken azonos szabványok.
KEZDETEK kapitalizáció
17. A szervezet meg kell kezdeni a hitelfelvételi költségek aktiválását részeként a kezdeti költségek egy minősített eszköz napján kapitalizáció. Megkezdésének időpontja az aktiválás - az az időpont, amikor a gazdálkodó egység először találkozott a következő feltételek: (a) a felmerült költségek erejéig;
(B) a felmerült költségeket hitelfelvételi; és
(C) végzett tevékenységek előkészítéséhez szükséges az eszköz tervezett használatra vagy értékesítésre.
18. A költségek egy minősített eszköz csak azokat a kiadásokat, amelyek eredményeként a pénzeszközök kifizetését, más eszközök átadásáról vagy elfogadását kamatozó kötelezettségek. Költségek csökkennek a befolyt összeget az eszközzel összefüggésben időközi kifizetések és támogatások (lásd. IFRS (IAS) 20 „Állami támogatások és az állami közreműködés közzététele”). Átlagos könyv időtartamra, amely az előzőleg aktivált hitelfelvétel költségeit, általában körülbelül egyenlő a költség, amely a kupak mértéke ebben az időszakban.
19. A szükséges tevékenységek az eszköz előállításának tervezett használatra vagy értékesítésre többre terjednek fizikai megépítés. Ezek közé tartozik a műszaki és adminisztrációs munka megkezdése előtt a fizikai megépítés, mint például a megszerzésével kapcsolatos tevékenységek engedélyek kezdete előtt áll. Azonban az ilyen tevékenységek kizárása egy eszköz birtoklása, ha nem kerül ki a termelés vagy fejlesztés, állapotának megváltoztatása. Például felmerült hitelfelvételi költségeket munkálatai során a fejlesztés a szárazföldi része kerülnek aktiválásra időszakában a vonatkozó iratokat. Azonban felmerült hitelfelvételi költségeket, míg földet szerzett épület maradt a birtokában az ő munka nélkül a fejlődés, nem felelnek meg az aktiválás.
Az aktiválás felfüggesztése
20. A szervezet felfüggesztheti a hitelfelvételi költségek a hosszabb időszakokra, amelyek aktív fejlesztés alatt a minősített eszköz megszakad.
21 A szervezet viseli a költségeit hitelfelvétel hosszabb ideig, amikor a tevékenységek előkészítéséhez szükséges az eszköz tervezett használatra vagy értékesítésre megszakad. Az ilyen költségek költségei részlegesen elkészült eszközök tartásának, és ők nem kerülnek aktiválásra. A szervezet azonban általában nem függesztik fel nagybetűk hitelfelvételi költségek az időszakban, amikor végzett jelentős műszaki és adminisztrációs munka. A szervezet sem függesztik fel a hitelfelvételi költségeket, ha az ideiglenes késleltetés szükséges része a folyamat előkészítése az eszköz rendeltetésszerű használatra vagy értékesítésre. Például, a kupak folytatódik hosszabb ideig, amikor a magas vízszint késések építése a híd, amennyiben a magas vízszint gyakori egy adott földrajzi régióban abban az időszakban, amelyben az építési végzik.
FELBONTÁSÁRÓL kapitalizáció
22. A szervezet leállítja a hitelfelvételi költségek aktiválását, amikor lényegileg valamennyi tevékenységet kell készíteni a minősített eszköz tervezett használatra vagy értékesítésre.
23. Egy eszköz rendszerint készen áll a használatra vagy értékesítésre, amikor a fizikai megépítés befejeződött, bár az adminisztrációs rutinmunkák még tovább. Ha csak kisebb módosítások, mint például a tervezés, a tárgy követelményeinek megfelelően a vevő vagy felhasználó, ez azt mutatja, a szinte teljes befejezését.
24 Amennyiben a gazdálkodó egység az építkezés egy minősített eszköz és minden egyes rész is használható, miközben továbbra is építési más részein a szervezet kell állítani a finanszírozási költségek aktiválását kölcsönök végén szinte minden munkát kell készíteni azt a részét, a tervezett használatra vagy értékesítésre .
25. Üzleti központ, amely több épület, amelyek mindegyike külön használható, egy példa egy minősített eszköz, ahol mindegyik része lehet használni, míg más elemei az építkezés még folyamatban van. Egy példa egy minősített eszköz, amit be kell fejeződnie, mielőtt bármelyik része lehet használni egy olyan növény, amely egyesíti a több termelési folyamatok végzik egymás különböző üzletek találhatók ugyanazon a területen, például kohászati üzem.
DISCLOSURES
26 szervezet kell tennie: (a) a hitelfelvételi költségek összegét időszakban aktivált; és
(B) az aktiválási ráta meghatározásához használt megengedett mennyiség az aktiválás hitelfelvételi költségek.
ÁTMENETI
27. Ha a kérelem e szabvány változást eredményez a számviteli politika, a szervezet kell alkalmazni a szabvány hitelfelvételi költségek minősített eszközökkel kapcsolatos, amelyre a kezdési időpont az aktiválás, amely egybeesik azzal az időponttal hatálybalépésének vagy után kerül sor, hogy a dátumot.
28. Ugyanakkor a szervezet, saját belátása szerint, meghatározza az esetleges időpont időpontja előtt hatályba lépése és alkalmazzák ezt a szabványt, hogy a hitelfelvétel költségeit kapcsolatos valamennyi időmérő eszközök, amelyekkel a kezdési időpont az aktiválás, amely egybeesik az ezen időpont vagy után történik meg.
HATÁLYBALÉPÉS NAPJA
29B [Ez a tétel jön módosítások még nem léptek hatályba, és ezért nem szerepel ebben a kiadásban.]