Nemzetközi számviteli standard 23 „Hitelfelvételi költségek” - metodikai magazin - IFRS
Számos szervezet folyamatban van a gazdasági tevékenység kölcsön alapok tevékenységének finanszírozására. Hitelek fizetik. A pénzügyi ráfordítások kölcsönök kell elszámolni a pénzügyi kimutatásokban. IFRS 23 elkötelezett elismerése ezeket a költségeket a pénzügyi kimutatásokban.
IAS 23 kérdésekkel foglalkozik elismerésével kapcsolatos pénzügyi költségek és költségként eszközként. Ezért a cél az előírás célja meghatározni az elszámolási módszer tükrözi a hitelfelvételi költségek a pénzügyi kimutatásokban.
Nemzetközi szabvány foglalkozik két beszámolási módszereket hitelfelvételi költségeket. Az alapvető módszer megköveteli a közvetlen elismerését hitelfelvételi költségeket ráfordításként. Egy alternatív módszer lehetővé teszi a hitelfelvételi költségek, amelyek közvetlenül beszerzésének, megépítésének vagy előállításának egy minősített eszköz.
IAS 23 nem vonatkozik a tényleges vagy vélelmezett kapcsolatos költségeit a saját tőke (ideértve az elsőbbségi részvények), nem tekinthető a felelősség. Ahhoz, hogy megértsük a lényegét a szokásos rendelkezéseket figyelembe kell venni az alapvető kifejezéseket szabványos *.
A hitelfelvételi költségek - kamat és egyéb költségek a gazdálkodó egységnél felmerült kapcsolatban hitelfelvétel.
A minősített eszköz - egy eszköz, hogy vesz egy jelentős időt, hogy azt egy állami alkalmazhatósági rendeltetésszerű használatra vagy értékesítésre. Példák minősített eszközök lehetnek az ipari vállalatok, energiatermelő létesítmények és a befektetési célú ingatlanok, mert ezek az objektumok hozhatók létre a hitelintézet által abból a célból használja őket lízing műveleteket.
Ők nem minősített eszközök, egyéb beruházások és azok a készletek, amelyeket rutinszerűen gyártanak nagy mennyiségben, ismétlődően, és egy rövid ideig.
Eszközök beszerzésekor kész a tervezett használatra vagy értékesítésre, nem minősített eszközöknek tulajdoníthatók.
Ezen kívül, meg kell tennie a rendelet a szabvány, a készítmény hitelfelvételi költségeket. Ezek a költségek lehetnek:
- a bankszámlahitelek és a rövid távú és hosszú távú hitelek;
- amortizáció kapcsolatos diszkontok vagy prémiumok a kölcsönök;
- járulékos költségek amortizációja kapcsolatban felmerült a szervezet a kölcsön;
- kifizetések a pénzügyi lízing abban a számviteli az IAS 17 „Lízing”;
- deviza adódó különbségek devizahitelekkel, olyan mértékben, hogy azok korrekciójának tekinthetők kamatköltségek.
Hitelfelvételi költségek - javasolt eljárás
A hitelfelvételi költségeket kell ráfordításként Togo időszakban, amelyben felmerültek.
Szerint a javasolt eljárás a hitelfelvételi költségeket ráfordításként abban az időszakban, amelyben felmerültek, függetlenül a feltételeket hitelhez.
A pénzügyi kimutatásokban közzé kell tennie a számviteli politikát hitelfelvételi költségeket.
A hitelfelvételi költségek - megengedett alternatív eljárás
Hitelfelvételi költségek költségeket kell ismerni az időszakban, amelyben azokat előállították, kivéve azt a részét, amely szerint kerülnek aktiválásra az IAS 23 szabályait.
Hitelfelvételi költségek, amelyek közvetlenül a beszerzés, megépítésének vagy előállításának egy minősített eszköz nagybetűvel kell az adott eszköz bekerülési. Nagysága a hitelfelvételi költségeinek aktiválására kell meghatározni összhangban az IAS 23 ** szabályokat.
Összhangban a megengedett alternatív eljárás a hitelfelvételi költségek közvetlenül beszerzésének, megépítésének vagy előállításának egy minősített eszköz tartalmazza a kezdeti költségek az eszköz. Az ilyen hitelfelvételi költségek aktiválási részeként az eszköz bekerülési értékének függvényében a lehető megkapta a vállalat jövőbeni gazdasági előnyöket és ha a költségek megbízhatóan mérhetők. Az egyéb hitelfelvételi költségeket ráfordításként kell elszámolni abban az időszakban keletkezett.
A hitelfelvételi költségeinek aktiválására
Hitelfelvételi költségek közvetlenül beszerzésének, megépítésének vagy előállításának egy minősített eszköz - azok a hitelfelvételi költségek, amelyek elkerülhetők lettek volna, ha nem került sor az adott eszköz költségeit. Abban az esetben, ha egy vállalat vesz fel hitelt kifejezetten a vásárlás egy adott minősített eszközhöz, a hitelfelvételi költségek, amelyek közvetlenül az eszköz, lehet telepíteni minden nehézség nélkül.
A tőkésített összeget meg kell felelnie a tényleges hitelfelvételi költségek figyelembe vétele nélkül bármilyen jövedelem nyerhető ideiglenes beruházás. Azonosításának nehézségei között közvetlen kapcsolat az eszköz és a finanszírozási előfordulhat bizonyos esetekben.
Például, a nehézség lehet azonosítani a közvetlen kapcsolatot az egyes hitelfelvételek és egy minősített eszköz és annak definíciója hitelek, amelyeket egyébként elkerülhető lett volna, ha a társaság pénzügyi tevékenysége központilag koordinálják.
Nehézségek jelennek meg, amikor a vállalatcsoport alkalmaz széles körű adósságinstrumentumok hitelfelvételre különböző kamatozású, és alkalmas ezeket a forrásokat különböző alapon más cégek a csoporton belül. Ezen túlmenően, az árfolyam-ingadozások bonyolítja a helyzetet, valamint a használata hitelcsoportot devizában vagy ahhoz kapcsolódó, összefüggésben a magas infláció. Ennek eredményeként a költségeinek meghatározására használatáért extra eszközökkel kapcsolatos közvetlen megszerzése minősített eszköz nehéz és szubjektív értékelést. Ebben az esetben akkor kell használni szakmai megítélése.
Olyan mértékben, hogy hitelt kifejezetten a megszerzése egy minősített eszköz, az összeget a hitelfelvételi költségek adott eszközre aktiválható kell meghatározni a tényleges költségeket ezen hitelfelvétel időszakban kevesebb bármely befektetési jövedelemmel való ideiglenes befektetéséből azoknak kölcsönök.
Finanszírozási megállapodás minősített eszköz most vezet a termelés extra eszközöket és előfordulása a kapcsolódó költségek, mielőtt a részét ezek az eszközök, illetve mindegyikük fogják használni, mint a minősített eszköz kiadásokat.
Ilyen körülmények között a forrást gyakran ideiglenesen lehet befektetni akár a kiadások időmérő eszközök. Annak megállapítására, a hitelfelvételi költségek összegének megengedett nagybetűs időtartamra kapott bármilyen eszközzel, például befektetési jövedelem levonásra kerül a hitelfelvételi költségeket.
Hitelfelvétel általános célú
Források az építőipar a minősített eszköz gyakran részt vesz a közös célok. Meghatározása a hitel minden egyes tagja lehet előállítani alkalmazott aktiválási ráta, amelynek kiszámítása a helyzettől függően. Olyan mértékben, hogy hitelt általános és alkalmazott egy minősített eszköz megszerzésére, a hitelfelvétel költségeinek aktiválására kell meghatározni, az arány a nagybetűs költségek aktív eszköz.
Kapitalizáció mértéke súlyozott átlaga lesz a hitelfelvételi költségek vonatkozásában a társaság hitelállománya időszakban kivéve kölcsön kapott kimondottan egy minősített eszköz megszerzése. A hitelfelvételi költségek összegét időszakban aktivált nem haladhatja meg a felmerült hitelfelvételi költségeket ebben az időszakban.
Egyes esetekben, a számítás a súlyozott átlaga hitelfelvételi költségek megfelelő hogy tartalmazza az összes felvett a szülő és leányvállalatai; más körülmények között helyénvaló, hogy minden egyes leányvállalat súlyozott átlaga hitelfelvételi költségek alkalmazandó saját hitelfelvételre.
Például, egy ideje cég három forrásból kölcsönzött források. Két hitelek és a folyószámlahitel. Hitelösszegek és dátumok rendre 8000 CU A 7 éves és 12 000 CU 25 éve. Folyószámlahitel bank átlagosan 4000 CU Kamatráfordítása, illetve a 1000 CU 1000 CU és 600 CU Kifejezések alapján kiszámítja az aktiválási ráta:
- megfelelő aktiválási ráta, ha az összes hitelek finanszírozására használják a termelés minősített eszközök, de egyik sem a kölcsön nem egy konkrét minősített eszköz;
- a kölcsön 7 éves lehet közvetlenül összefügg a minősített eszköz, meg kell számítani az aktiválási ráta alkalmazandó egyéb eszközökhöz.
Az első esetben, az aktiválási ráta számított képlet szerint, amelynek számlálója az összege kamatráfordításként összes hitel, a nevező az összeg az összes hitel.
A második esetben, az aktiválási ráta szerint számított képlet, amelynek számlálója az összege kamatráfordításként a kölcsön 12 éves és folyószámlahitelek, és a nevezőben a kölcsön összege 12 év és folyószámla.
A felesleges a könyv szerinti minősített eszköz megtérülő összeg, ha a könyv szerinti értéke vagy várható összes bekerülési minősítő értéke meghaladja a megtérülő értéket vagy a nettó realizálható értéket potenciális értékesítési, akkor a könyv írt le részben vagy teljes egészében követelményeivel összhangban más nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok. Bizonyos körülmények között, az összeg teljes vagy részleges lemondás megfelelően csökken az azonos nemzetközi számviteli standardok. Az elsődleges szabvány meghatározására szenvedő - IAS 36.
Kezdés nagybetűs
Kapitalizációja költségek felhasználásának hitelek részeként a kezdeti költségek egy minősített eszköz kell megkezdeni, amikor:
- azokat a költségeket, az eszköz;
- bármely hitelfelvételi költségek;
- kezdte a munkát kell készíteni az eszköz tervezett használatra vagy értékesítésre.
Ráfordításai egy minősített eszköz csak azokat a költségeket, amelyek kifejezett valutakifizetés, más eszközök átadását vagy vesz kamatozó kötelezettségek. A költségeket csökkenteni kell minden olyan értéket kapott az eszközzel összefüggésben időközi kifizetések és támogatások összhangban meghatározott szabályok az IAS 20 „elszámolása állami támogatások és az állami közreműködés közzététele” és IAS 11 „Szerződések”.
Az átlagos értéke a szállító eszköz egy olyan időszakban, amely magában foglalja a korábban aktivált hitelfelvételi költségek jellemzően egyenlő elfogadható közelítése a költségek, amelyre a kupakot mértéke ebben az időszakban.
A szükséges tevékenységek az eszköz előállításának tervezett használatra vagy értékesítésre többre terjednek fizikai megépítés. Ezek közé tartozik a műszaki és adminisztrációs munka megkezdése előtt a fizikai megépítés, mint például a megszerzésével kapcsolatos tevékenységek a szükséges engedélyek építésének megkezdése.
A szükséges tevékenységek az eszköz előállításának zárja ki egy eszköz birtoklása, ha nincs termelés vagy módosítását, állapotának megváltoztatása. Például a felmerült költségek a hitelek, amikor megállapította, földmérési munkák Építőipari kerülnek aktiválásra időszakban az adott munkák. Azonban felmerült hitelfelvételi költségeket, míg földet szerzett épület maradt a birtokában anélkül, hogy az előkészítő munka rajta, nem felelnek meg az aktiválás.
Az aktiválás felfüggesztése
Aktiválása hitelfelvételi költségeket fel kell függeszteni a hosszú ideig, ha az aktív működés megszakítása módosításával.
A hitelfelvételi költségek merülhetnek fel egy hosszabb időszak alatt, amelyben a tevékenységeket kell készíteni az eszköz tervezett használatra vagy értékesítésre megszakad. Az ilyen költségek költségei részlegesen elkészült eszközök tartásának. Ez a fajta költségek nem minősülnek aktivált.
Kapitalizáció hitelfelvételi költségek jellemzően nincs felfüggesztve egy olyan időszakban, amikor végzett jelentős műszaki és adminisztrációs munka. Kapitalizáció hitelfelvételi költségek szintén nem függesztik fel, ha a késleltetés szükséges része az előállítási eljárás az eszköz a tervezett használatra vagy értékesítésre. Például a kupak folytatódik hosszabb ideig szükséges, hogy beállítsa a kívánt állapot készletek, vagy egy hosszabb időszak, amikor a magas vízállás késések építése a híd, ha ilyen magas vízállás megszokott az adott földrajzi területen egy meghatározott ideig áll.
Megszűnése kapitalizáció
A hitelfelvételi költségek aktiválásának kell szüntetni úton, amikor lényegében az összes szükséges tevékenységek előkészítése minősített eszköz rendeltetésszerű használatra vagy értékesítésre.
Az objektum általában készen áll a használatra vagy értékesítésre, amikor a fizikai megépítés befejeződött, bár az adminisztrációs rutinmunkák még tovább. Ha csak kisebb módosítások, mint például a tervezés, a tárgy követelményeinek megfelelően a vevő vagy felhasználó, ez azt mutatja, a szinte teljes befejezését.
Ha az építkezés egy minősített eszköz befejeződött és minden egyes rész is használható egy időben, mint az építési más részein továbbra is fennáll, a hitelfelvételi költségek kell állítani, amikor lényegében a mű elkészítéséhez szükséges ennek a résznek a tervezett használatra vagy értékesítésre.
Üzleti központ, több épületből álló, amelyek mindegyike külön használható, egy példa a minősített eszközre, amelynek minden egyes része lehet használni, amikor az építőipari más részeken folytatódik.
Egy példa egy minősített eszköz, amit be kell fejeződnie, mielőtt annak bármely alkotóeleme lehet használni egy ipari vállalat, amely egyesíti a több termelési folyamatok végzik egymás különböző részlegek a cég található ugyanazon a helyszínen, mint például az acél-gördülő termelés.
közzétételek
A pénzügyi kimutatások kell mutatni:
- a számviteli politikát hitelfelvételi költségek;
- a hitelfelvételi költségek összegét időszakban aktivált;
- aktiválási ráta meghatározására alkalmazott hitelfelvételi költségek összegének elfogadható nagybetűk.
Az alkalmazás IAS 23 változást eredményez a számviteli politika, így a cég ajánlott pénzügyi kimutatásait az IAS 8 „Számviteli politika, a számviteli számítások és a hibákat.”
Cégek, akik érvényes alternatív módszer reflexió, élniük kell csak azokat a felmerült hitelfelvételi költségeket hatálybalépését követően a jelen standard, amelyek megfelelnek az aktiválás feltételeinek.
Egy példa a közzététel illusztrálja egy részlet a megjegyzések a konszolidált pénzügyi kimutatások a pénzügyi csoport.
EV Kondratyev, Sberbank Oroszország