A hitelekhez, a gazdasághoz és az élethez kapcsolódó kamatlábaktól való túlságos árfolyam-különbségek
A finanszírozók a következő helyzetet fontolgatták. A szervezet hitelt kapott, amelynek összegét a szerződés külföldi pénznemben fejezte ki. Ugyanakkor a kölcsön kibocsátásának és visszafizetésének minden kifizetése, valamint a kamat kifizetése rubelben történik a fizetés napján érvényes árfolyamon.
Az adókönyvelés során a külföldi pénznemben kifejezett kiadásokat az Orosz Föderáció központi bankjának árfolyamán tolják át rubrikából az ezen ráfordítás felismerésének napjától számítva. A kötelezettségvállalás kifejezett külföldi pénznemben a spot árfolyam váltják át befejezésének időpontjában (végrehajtás) kötelezettségek és (vagy) utolsó napján a beszámolási (adó) időszak, a kettő közül a korábbi (Sec. 10, 272. Az Orosz Föderáció adótörvénye). Ebből eredő fordítási pozitív vagy negatív különbözetet, illetve a nem-üzemi eredmény (n. 11, v. 250 RF) vagy a nem-működési költségek (COP. 5, p. 1, v. 265 RF).
Így a hitelfelvevőnek újra kell számítania mind a kölcsönnek, mind a kamatoknak. A hitel újraszámításában felmerülő különbségek adókönyvelésének elmélkedésével nehézségek merülnek fel. A jövedelmekbe bele kell foglalni a pozitív különbség összes összegét és a kiadásokat - minden összeg negatív. Egy másik dolog - a különbségek, amelyek felmerülnek az érdeklődés átalakításakor. A nyereségadó kiszámítása céljából kamatot képező költségek normalizáltak (az Orosz Föderáció adótörvényének 269. cikke). A túlzott kamatköltségek jelenlétében az árfolyam-különbözet egy része az adó kiszámításakor figyelembe veendő kamatot és a túlzott kamat egy részét jelenti. Ezután a hitelfelvevő felvetette a kérdést: a nem túl általános érdekektől való eltérések nem vesznek-e részt az adóalap kialakításában, vagy el kell-e ismerni őket attól függetlenül, hogy az érdekeket nem írják le?
Mennyi, ilyen és különbség
Az Art. 269 NC RF felszámított kamatokat tartozás bármilyen formában ismerik fogyasztás, feltéve, hogy azok mérete nem tér el jelentősen az átlagos kamatszint felszámított kibocsátott ugyanabban a blokkban hasonló körülmények között. Az Art. 269. adótörvény hiányában hasonló kötelezettségek orosz szervek, valamint a választott maximális kamat ráfordításként, egyenlőnek kell lennie a kamatláb megállapodás által létrehozott, a felek, de nem több, mint a refinanszírozási ráta a Központi Bank az Orosz Föderáció képest 1,8-szer (kötelezettségvállalások rubel) vagy 0,8-szoros (devizaforrások esetén).
Az Art. Az Adótörvény 270. cikke előírja, hogy a II. 269-es adótörvény. Ne csökkentse a nyereség alapját. Ezért a tisztviselők úgy döntöttek, és az ilyen kamat újraszámításakor keletkező árfolyam-különbözeteket nem kell figyelembe venni az adó kiszámítása szempontjából.
Tegyük fel, hogy a szervezet 30 000 euró összegű kölcsönt kapott 10% -kal évente. A megállapodás feltételei szerint a településeket az Orosz Föderáció Központi Bankjának árfolyamán történő átutalásakor rubelben készítik. Az adóbevallásban a kölcsönök kamata minden hónap végén kerül felszámításra, tekintet nélkül a szerződésben meghatározott fizetési határidőre (az Orosz Föderáció adótörvénye 272. cikke).
A ráfordítások között nyilvántartott kamatokra csak az árfolyamváltozás egy része vonatkozik, azaz - 336,33 rubel. (8071,89 x 509,58, 12229,92). A vállalat ezt az összeget elszámolja a költségekért. A különbség fennmaradó része, ami 173,25 rubel. (509,58 - 336,33), a tisztviselők szerint a társaságnak nincs joga figyelembe venni.
A hitelek kamatainak kiszámításakor nem csak a negatív különbségek merülhetnek fel, mint a mi példánkban, de pozitívak is. Ha követitek a Pénzügyminisztérium logikáját, azokat csak a jövedelemadó céljából nyilvántartott kamatoknak tulajdoníthassák.
Amit a Kódex mond
Az adótörvény rendelkezései szerint a pénzeszközök visszavonása nem lehet. És az árfolyam-különbözetek a Kódexben önálló jövedelem- és költségtípusként jelennek meg. Az elismerésük módja nem függ attól, hogy az eltérés összegét adózási szempontból figyelembe veszik-e. Az eddigiekből következik, hogy a hitelfelvevő társaság által a kölcsönökre vonatkozó kamatkülönbözetnek a jövedelemadó hatálya alá tartozó jövedelemre is ki kell terjednie. Ebben az esetben a társaságnak jogában áll figyelembe venni a költségek kamatlábaiban felmerülő negatív különbségeket. Ez a logika.
A racionálás szabálya csak a hitelek kamatára vonatkozik. A negatív árfolyam-különbségekre vonatkozóan nincsenek korlátozások a leírások összegére vonatkozóan. Kölcsönvétel és kamatfizetés a jövedelemtermelést célzó tevékenységekhez kapcsolódik. Ezért a kölcsön és kamat negatív árfolyam-különbségei gazdaságilag indokoltak, és teljes egészében elszámolhatók.
Ugyanakkor, egyetértve ezzel a szemponttal, figyelembe kell venni, hogy a negatív különbség felett a fent említett érdekre tekintettel, a vita valószínűsége nagyszerű. És a bírósági gyakorlat ebben a kérdésben nem ment végbe.