MCD - könyvvizsgáló és tanácsadó cég

PhD, az Audit Department, ZAO "MCD"

Docens „számviteli és audit” a SPSU

A lényegesség értetődő nagyságának hiányosságok, pontatlanságok vagy téves értelmezése a számviteli adatok, amelyek fényében a ko-komorbid körülmények azt valószínűsíti, hogy a megítélés alapján őket, megváltoztathatja, vagy érintheti, nem pontos vagy pontatlan tényeket.

A gyakorlati tevékenység mutatja a különböző módszerek alapján a lényegességi szint. Mindegyik megvannak a maga előnyei és hátrányai, ezért a lehetőségét, hogy egy bizonyos módszert kell meghatározni, figyelembe véve az ellenőrzési program célkitűzéseit.

Meghatározása lényegességi szintet. Fontossága lehet meghatározni, mint egy abszolút érték és relatív értéke a hiba.

Az első esetben a meghatározása szint fontos létrehozásával jár, a pontos értéket, például a 10 000 rubelt. Ez a megközelítés ritkán használják, de indokolt lehet az ellenőrzési hasonló köre és jellege a tevékenységek a hasonló szervezetek. Sőt, a skála a szervezeteket arra nem lesz jelentős. Mivel a nagyon méretgazdaságosságot teremt elkerülhetetlen szövődmény a szervezet és a kombinált kiegyenlítő tényezők, amelyeket nem lehet elszámolni ezt a megközelítést. Egy érv ennek a technikának, hogy a hiba egy bizonyos méretet meghaladó nélkülözhetetlen lesz minden esetben.

Ami a második kiviteli alak meghatározása a szignifikancia szintjét, amely esetben a határ szignifikancia beállítani, mint egy relatív érték százalékában az alapvonal. Ez a megközelítés lehetővé teszi a nagyobb rugalmasságot a könyvvizsgáló fontolóra jellemzői vizsgált tárgy.

Ha a számítás a lényegességi szint választott relatív nagysága a hibát, meg kell határozni a korlátokat lényegesnek. A relatív nagyságát lehet beállítani egy pont és egy sor értékek.

Spot eljárás magában foglalja a létesítmény egy határ, például 5% -os adózás előtti eredményt. Ezzel a módszerrel elfogadásához vezet inkább formai megoldásokat, melynek oka lehet eltérés a néhány cent, telepített a határ pont.

A módszer a tartomány teszi a döntést, hogy rugalmasabbá kell tenni: ha a hiba a tartományban az alsó és felső határait fontosságát, például 1-2% a mérleg, a könyvvizsgálónak meg kell bővíteni a száma lefolytatott ellenőrzési eljárásokat annak érdekében, hogy tájékozott döntést. Azonban az a tartomány növeli a munkaerő-költségek az ellenőrzési szervezet.

Döntse el, hogyan lényegességi lesz beállítva határon, a könyvvizsgáló úgy dönt, hogy milyen mutatókat használják beállított százalékos érték, milyen módszert kell elvégezni, és a számítások függ a jelentősége az egyes mutatók.

Lehet, hogy a különböző módszerek használatával, hogy meghatározza az általános lényegességi szint. Ezek a módszerek a következő csoportokba sorolhatók:

Ez a módszer azt jelenti, hogy a jelentősége az egyes paraméterek alapján határozzák meg az adatok a teljes jelentőségét;

Ez a módszer az első jelentős elosztását a meglévő cikkek a pénzügyi kimutatások vagy számlákat. A könyvvizsgáló alapján saját tapasztalat azt mondja külön számlákat vagy elemeket a számlák, amelyek tartalmazhatnak hibákat;

Emlékeztetni kell arra, hogy a választás az elosztási alap nem lehet véletlen. A könyvvizsgáló, amelyben a szint fontos, nagyban meghatározza az ellenőrzési programot. Ezért van az, az eltárolt az ellenőrzés során a célból meg kell, hogy tájékozott döntést.

A gyakorlatban a folyamat eloszlása ​​az általános lényegességi szint menetek közötti elszámolásának okoz jelentős nehézséget, mivel egyes szervezetek teljes forgalma az időszakban többször is magasabb, mint a mérleg valuta (többnyire ez jellemző a kereskedelmi vállalkozások). Ezért az ellenőrök az ellenőrzés során gyakran pénzügyi beszámolási alapjául elosztása általános szintje a lényegességi. Ugyanakkor meg kell jegyeznünk, hogy inkább a formális megközelítéssel lehet kihagyni jelentős esemény a gazdasági tevékenység a szervezet. Csökkenti a negatív hatásokkal járó túlzott formalizációs a következő módon:

bevezetésével további korrekciós tényezők cikkek beszámoló, amely a könyvvizsgáló alapuló szakmai megítélésük tudja, hogy van egy nagy észlelésének valószínűsége jelentős hibákat;

növelésével a lényegességi szint azoknak cikkek, amelyek lehetnek apró szempontjából egyensúlyt, de nagy számlaforgalom, és ezért jelentős hatással az eredmények pénzügyi és gazdasági tevékenységét a szervezet.

Egy másik szempont, amikor kiválasztják a számítási módszere szint fontos, hogy meghatározza az a számítás alapja. Kiszámításakor az általános szintje fontos, mint a bázis lehet választani csak ésszerű mutató jelentési bármely módszer alkalmazható az átlagoló több kitevőket.

Adhat a következő ajánlásokat a választott kiindulási mértékének kiszámítására vonatkozó fontos (lásd. Táblázat. 1.).

Az olyan szervezetek számára, amelyek bonyolult ágazati szerkezetének kiválasztása, a mester kitevő ez nem lehetséges. Az ilyen szervezetek vannak olyan folyamatok, amelyek különböző hatást gyakorolnak az azonos paraméterek, így a könyvvizsgáló nehéz elkülöníteni a vezető mutató értékelésére vonatkozó általános lényegességi szint. Ilyen esetekben, az alkalmazott bázis kiszámításához több indexek ezt követő átlagoló különböző módszerekkel.

1. példa Ha a könyvvizsgáló a számítás alapját használja számos mutató meghatározásakor a lényegességi szint (árbevétel, mérlegfőösszeg, a teljes költsége a szervezet, a saját tőke). A módszer szintjének meghatározása nagyban-STI kiválasztott pont módszerrel. Ugyanakkor a könyvvizsgáló alapján saját tapasztalat, hogy a következő alapvető szintjét határ: az eladásából származó bevétel - 3% a deviza egyenleg -4% a teljes költség szervezet -2% részvény - 5%. Szintjének számszerűsítése jelentőségét átlagolásával számítottuk ki a számított értékeket. Az index értéket alkalmazzuk, hogy megtalálják a szignifikancia szintje a következőképpen számítható az összegérték kiindulási arány (határ) szerelve az indikátor. Annak megállapításához, a szignifikancia szintjét mennyiségi ellenőr kiszámítja megosztani való eltéréseket a következő magasabb érték az egyes paraméterek: bevétel értékesítés - 0,52 (1 - 5013. 10.489); A teljes költség a szervezet - 0,44 (1 -2824 5013.); Equity - 0,15 (1 - 10789. 12622). A számítási eredményeket a táblázatban. 2.

Szintjének kiszámításakor a fontossági tervezett használata a mutatók a legkisebb megosztani való eltéréseket a következő magasabb érték. Ebben a példában azt a számok a mérlegfőösszeg (a legnagyobb), és a vállalat saját tőkéje.

Mennyiségi értékelés a lényegességi szint egyenlő lesz az összege mutatók értékeit figyelembe venni. Ebben az esetben úgy van meghatározva, a számtani átlagértéke:

számszerűsítése A szignifikancia szint = 11555,50 (10 489 + 12 622). 2.

Tekintettel a lényegességi szintet kerekítés beállított értéke a 12 000 ezer. Rub.

Ebben az esetben lehetőség van arra, hogy használja a korrekciós tényezőket empirikusan határozzuk meg. Kiszámításához az együtthatók a mutatók, mint a nettó nyereség növekedési üteme, a profit növekedési üteme árbevétel növekedési üteme és az a költségek növekedését. Minden adat kiszámítása az ellenőrzések megelőző időszakokban és a megelőző időszakban az előzőt. Ezután meg kell nyomon követni a változás dinamikája a teljesítmény: javul, stabil állapotban és a romlás.

A könyvvizsgálónak figyelembe kell határozni az átlagos pontszám a szervezet kiszámításával számtani átlaga mutatók értékeit. Alapján az eredmény határozza meg a dinamikája minősítési értékelést a szervezet számára:

alacsony pontszámot - 1

az átlagos pontszám - 2

magas pontszámot - 2.5

dinamika faktor (KD) számítjuk alapján a vett adatokat, ha a vett pont tekinthető alacsony, kd = 0,8; ha az átlagos, akkor a kd = 1,1; a magas pontszámot kd = 1,2.

A korrekciós tényező (K) kiszámítása az értékek az inflációs tényező a jelentési év (ki) és az együttható az ügyfél üzleti fejlődés dinamikája (kd):

2. példa során a könyvvizsgáló kiszámításához szignifikanciaszint a korrekciós együttható az egyes cikkek számviteli. Kiszámításához az együttható a könyvvizsgáló meg kell határoznia a növekedési ütem a nettó nyereség, árbevétel, bevétel és ráfordítás és 3 éve, hogy kövessék a dinamika. A változások dinamikája a megadott paraméterek a következő értékelési index javuló - 3, a stabil állapot - 2, romlása - 1. A koefficiens ki időszak inflációját 1,22. A számítási eredményeket a táblázatban. 3.

Index növekedési üteme

Könyvvizsgáló kell számítani az átlagos pontszám ellenőrzött szervezet tevékenysége (középérték) - 2,25 [(2 + 2 + 2 + 3). 4].

Az így kapott érték megfelel az átlagos pontszám értékelése a dinamika a szervezet, és ebben az esetben figyelembe kell 1.1 KD. További auditor kiszámítja a korrekciós tényező:

terjesztési módszerek átfogó lényegességi szint. Ebben a szakaszban, hagyományosan alkalmazott különböző módszerek, amelyekkel predelyaetsya-fajok szintjén jelentőségű. Nem lehet egyedileg azonosítani a leghatékonyabb és leggyakrabban használt módszer.

Ön tud nyújtani a különböző megközelítések a megoszlása ​​a lényegességi szint.

Az első módszer szerint a számítás a forgalmazása szint fontos alapján a részesedés az egyes jelentési listájában. Ebben az esetben, a szignifikancia szintet úgy definiáljuk, mint a termék abszolút szignifikancia szintjét és fontosságát cikkek a szerkezet az egyenleg százalékok.

3. példa A könyvvizsgálónak ki kell számolnia a lényegességi szint alatt forgalmazott „tárgyi eszköz”. Az érték mutatói végén a beszámolási időszak a következők voltak:

mérlegfõösszeg- - 315 547000 rubelt ..

az abszolút szint fontos - a 12 000 rubelt ..

Először is, a könyvvizsgáló meghatározza az aránya a cikk „Befektetett eszközök” a mérleg szerkezete: részesedése - 6,68% (315 547 21070. * 100%). Ezután a szignifikanciaszint képest számítjuk ezt a cikket:

Elosztott lényegességi szintet - 802.000 rubel .. (12,000 * 6,68%).

Ami a hosszú lejáratú követelések értéke egy korrekciós tényező, meg kell értékelni ezt a cikket kiigazítottszavatolótőke ez a tényező:

hosszú lejáratú követelések - 367.160 rubel .. (274 thous. Rub. * 1,34).

Gyakran a minőségi vagy kombinált módszer vezethet az a tény, hogy az összeg a szintek fontosságát az egyes cikkek pedig jóval magasabb, mint az általános lényegességi szint jelentési. Könyvvizsgálói érzékelik ezt a jelenséget, mint egy logikai hiba. Azonban meg kell jegyezni, hogy a lényegességi szintet - ez nem egy mechanikus rendszer átfogó lényegességi szint különböző matematikai módszerek elosztási és minőségi értékelését a számviteli bizonyos tételek alapján a könyvvizsgáló megítélésétől és a konkrét gazdasági működésének feltételeit a szervezet. Ennek logikai hiba lehet tekinteni a helyzetet, amikor a jelentőségét egyetlen cikkben nagyobb, mint az általános lényegességi szint.

Név mérlegtételek