Msfo - könyvelés és jelentéstétel - a beszámolók történelmi hibáinak korrekciója - az aktuális számvitel
Korábbi hibák kijavítása
A hibajavítással kapcsolatos információk elszámolása és közzététele az IAS 8 Számviteli politika, a számviteli becslések változásai és a hibák tekintetében szabályozza. E standard szerint a korábbi időszakok hibáit a társaság pénzügyi kimutatásaiban egy vagy több időszakra vonatkozó mulasztások vagy torzítások ismerik el. A jelentés nem felel meg az IFRS-nek, amennyiben az tartalmazza:
- jelentős hibák;
- jelentéktelen hibákat szándékosan elkövetett azzal a céllal, hogy kialakítsanak egy bizonyos képet a vállalat pénzügyi helyzetéről.
Véletlen és szándékos hibák vannak. Az első leggyakrabban a matematikai hibás számítások eredménye, a számviteli politikák helytelen alkalmazása, a gazdasági tevékenység tényeinek figyelmen kívül hagyása vagy téves értelmezése, stb. Ezek általában a vállalat menedzsmentjének csaló jellegéhez kapcsolódnak.
A hiba kijavításának szükségességét meghatározó fő kritérium a lényegesség. Az IAS 8 standard szerint az információ jelentős, ha annak hiánya vagy torzítása befolyásolhatja a felhasználóknak a pénzügyi kimutatások alapján készített gazdasági döntéseit. A lényegesség függ a torzítás méretétől és jellegétől, és szakmai megítélés tárgyát képezi. Gyakran a döntés meghozatalának kritériuma nemcsak a hiba nagyságát vagy jellegét, hanem e két tényező kombinációját is jelenti. Megjegyzendő, hogy még az információ enyhe szándékos torzulását is jelentős hibának kell értelmezni, amely befolyásolja a felhasználók gazdasági döntéseit.
A hibák kijavításának sorrendje attól függ, hogy milyen időszakra vonatkoznak:
- a tárgyidőszakra vonatkozó azonosított hibákat ki kell javítani, mielőtt jóváhagyják az időszak pénzügyi kimutatásait (lásd az 1. példát);
- Az előző időszakokra vonatkozó azonosított hibákat vissza kell vonni.
Tekintsük a hibajavítási lehetőségek példáit.
A kimutatott hiba az elszámolási időszak túlzottan felszámolt amortizációja 10 millió rbl. korrigálták a jelenlegi jelentések készítésében.
A retrospektív hibajavítás magában foglalja a korábbi időszakok pénzügyi kimutatásainak újraszámítását ugyanúgy, mintha hibák nem lennének. A korábbi időszakok hibakorrekciója kétféleképpen végezhető el:
- a bemutatott előző időszakra vonatkozó összehasonlító adatok újraszámítása, ha a hibát a bemutatott előző időszakban követték el (lásd a 2. példát);
- a bemutatott legkorábbi időszakban az eszközök, kötelezettségek és saját tőke kezdeti egyenlegének újraszámolása, ha a hibát a legkorábbi bemutatott időszak előtt követték el (lásd a 3. példát).
Az előző időszakok hibáinak retrospektív korrekciójára kivételt képező kivétel a helyzet, ha nem lehetséges a visszamenőleges megközelítés alkalmazása érdekében tett erőfeszítések megtételére törekvő vállalat megbecsülni a hiba hatását. Gyakorlatilag lehetetlen visszamenőlegesen újratervezni a hibajavítást, ha:
- a retrospektív újraszámolás hatása nem határozható meg;
- a retrospektív újraértékelés feltételezi, hogy a menedzsment szándékai az elmúlt időszakban milyenek voltak;
- visszamenőleges újra jelentős becsléseket igényel, és lehetetlen objektíven azokat az információkat a következő értékeléseket, amely információt nyújt a feltételeket, amelyek léteztek a napon, amelyen ezeket az összegeket el kell ismerni, értékelik vagy közzétett és elérhető lett volna, ha a pénzügyi kimutatások az időszakban a Jóváhagyásra került.
Abban az esetben, ha ez lehetetlen felmérni a hatását hiba kapcsolódik egy adott időszakban a bemutatott összehasonlító adatok korábbi időszakra, akkor újra kell számolni a nyitó egyenlegek az eszközök, kötelezettségek és saját tőke azon legkorábbi időszak, amikor visszamenőleges újra-megállapítás kivitelezhető (akkor is, ha a jelenlegi időszakban) (lásd. Példa 4). Ha az elején a jelenlegi időszakban, lehetetlen kumulatív hatásának értékelése a hiba az összes korábbi időszakokra, újra ki kell számítani az összehasonlító adatokat a jövőre nézve az időpont, amikor ez lesz megvalósítható.
4. példa
Az elmúlt 3 évben az értékcsökkenést tévesen tőkésítették a saját erők rovására létrehozott tárgyak értékében. A hiba kijavítására vonatkozó információk csak az elmúlt 2 évben állnak rendelkezésre, így csak két év alatt lehet javítani.
Kérjük, vegye figyelembe, hogy a korábbi időszakok hibáinak javításakor vannak olyan helyzetek, amikor becsült értékeket kell alkalmazni, a kezelési szándékokra vonatkozó feltételezéseket stb. (Lásd az 5. példát). Ilyen esetekben a jelentéstételi napon létező ítéleteket, becsléseket kell alkalmazni, még akkor is, ha ezek a határozatok később megváltoztak.
A hibák azonosításában és kijavításában a vállalatnak a pénzügyi kimutatásokban a következő információkat kell közzétennie (lásd a 6. példát):
- a hiba jellege;
- az egyes hibaelemekre vonatkozóan bemutatott minden egyes előző időszakra vonatkozó kiigazítás összegét, valamint az egy részvényre jutó eredmény alap- és hígított eredményét (az IAS 33 "Részvényenkénti hozam" standard alkalmazása esetén);
- a kiigazítás összege a bemutatott legkorábbi időszak elején;
- olyan körülmények között, amelyek a retrospektív újratárgyalás alkalmazásának lehetetlenségéhez és a hiba kijavításának módjától, illetve a hibák helyreállításából adódtak.
Ezen információk ismételt közzététele a későbbi időszakok pénzügyi kimutatásaiban nem szükséges.
Végezetül ismételten hangsúlyozom: mindig fennáll annak a lehetősége, hogy a pénzügyi kimutatások olyan hibákat tartalmazhatnak, amelyek torzítják a vállalat pénzügyi helyzetét és pénzügyi eredményeit. És ez viszont befolyásolja a felhasználók gazdasági döntéseit. Lehetetlen teljesen megvédeni magad a hibáktól különböző tényezők miatt, ezért a vállalatnak lépéseket kell tennie a torzulások időben történő azonosítására, majd korrigálására.
