Debit-hitel - gyakorlat - a goodwill elszámolása
A goodwill elszámolása a vállalkozások felvásárlásáról
Galina UMANTSIV,
A gazdasági tudomány kandidátusa
A goodwill, mint számviteli objektum, akkor keletkezik, amikor a vállalkozásokat megszerzik. Az akvizíció eredményeként a vevő az eszközök átruházásáért, a kötelezettségek átvállalásáért vagy a részvények kibocsátásáért átvétel alatt kapja az egyéb vállalkozások nettó eszközeit és tevékenységeit. (A nettó eszközök a gazdálkodó eszközei a kötelezettségeinek levonása után.)
A goodwill meghatározása a számviteli és adóbevallásban
A számviteli és adóbevallási goodwill meghatározásának eljárása eltérõ (1. és 2. ábra). Így a P (C) BU 19 szerinti számviteli eljárásban a goodwill az akvizíció költsége feletti többlet a megszerzett azonosítható eszközök és kötelezettségek valós értéke felett az akvizíció időpontjában.
Ha a vevő részesedése a megszerzett azonosítható eszközök és kötelezettségek valós értékében meghaladja az akvizíció költségeit, akkor negatív goodwill kerül sor.
(Valós érték - amelynek összege lehet cserélni eszköz vagy fizetési kötelezettség eredményeként közötti tranzakciók tájékozott érdeklődő és független felek (n = 4 n (C) BU 19) valós értéke az eszközök és források határozzák meg a leírt módon .. A P (C) BU 19 "Vállalati társulás" melléklete.
Az adóbevallásban az Art. 17. törvény Ukrajna „On nyereségadó” goodwill - immateriális eszköz, amelynek értékét határozzuk meg a különbség a könyv szerinti érték az eszközök a vállalat és a normál érték az integrál ingatlan komplexum használatából eredő bevált kezelési tulajdonságokat, a domináns pozícióját a piacon az áruk (munkálatok, szolgáltatások), új technológiák, stb.
Ezenkívül, a számvitelektől eltérően, az adóbevallásban a goodwill költségét nem kell amortizálni, és az adófizető bruttó költségeinek meghatározásakor nem veszik figyelembe.
A gazdasági tartalom tekintetében a goodwill immateriális eszköz, és a 12 "Immateriális javak" számla 126 "Goodwill" alszámláján kerül beszámításra. A számla terhelése a kapott goodwill költségét tükrözi.
A hitel - annak leírása teljes értékcsökkenés eredményeként. A (19) "Negatív goodwill" -nél a negatív goodwill értékének a bekövetkezés pillanatától való csökkenését jegyzik fel:
a megszerzett vállalkozás tevékenysége során, amely várható becsült veszteséggel várható a jövőben;
a megszerzett befektetett eszközök hasznos felhasználásának (amortizációjának) folyamán;
abban az esetben meghaladja a valós értékének a megszerzett nem monetáris eszközök (eszközök kivételével készpénz, készpénz és követelések olyan fix összeg) alatt a költségek negatív goodwill.
A negatív goodwill költsége a számla hitelében tükröződik. A terhelés a bevételként elszámolt negatív goodwill összege.
A goodwill elszámolásakor figyelembe kell venni az akvizícióhoz kapcsolódó következő két pontot:
a megszerzett vállalkozás felszámolásra kerül;
A megszerzett vállalkozás nem kerül felszámolásra, hanem a befektető leányvállalatává válik.
Amennyiben a vállalkozás eredményeként a megszerzése nettó eszközeinek másik szervezet megszűnik, a vevő a vásárlás napjától számított tükröződnie kell a mérlegben az eszközök és források a megvásárolt társaság és az esetleges goodwillt az akvizíció. Ezt követően a goodwill könyv szerinti értéke, amortizációja a gazdálkodó-vevő számláin kerül elszámolásra. Amennyiben a megszerzett társaság nem felszámolás, és továbbra is működnie kell, a vevő ellenőrzése (az anyavállalat), a goodwillt nem jelenik meg külön mérleget a vevő, és a konszolidált mérlegben a csoport tétel alatt „váll.”, amely alatt amortizálódik a várható élettartama jövedelmezőségét. A goodwill-amortizáció kiszámításáról szóló nyilvántartásokat az anyavállalat elszámolása nem tartalmazza, hanem csak a konszolidált pénzügyi kimutatások mutatóit korrigáló és befolyásoló tényezők.
Ábra. 1. A számviteli goodwill számítási mechanizmusa.
Ábra. 2. Az adókönyvelés goodwill számításának mechanizmusa.
A goodwill amortizációja
A goodwill amortizáció mindkét esetben a P (C) BU 19 követelményeinek megfelelően történik.
Az eredeti (könyv) értéke a goodwill csökken havi lineáris értékcsökkenését az eszköz hasznos élettartama a használat, de nem több, mint 20 éve. A goodwill hasznos élettartama a vállalkozási tevékenység tervezett időszakának figyelembevételével határozható meg; jogi aktusok vagy szerződések, amelyek befolyásolják a hasznos élettartam változásait termékek iránti keresletet (munkák, szolgáltatások) a vállalkozás, és így tovább. n. Ha a goodwill végén az év nem felel meg az alapon az eszköz, akkor le kell vonni a maradványérték a felvétel költségeit.
Ha a negatív goodwillt felvásároló vállalkozás megvásárolható, az összeg az alábbi séma szerint bevételként kerül elszámolásra:
a) ha a megvásárolt gazdálkodó tevékenységét a jövőben becsült veszteségekkel becsülik, a negatív goodwill bekerülési értékét egyenletesen kell elszámolni az ilyen veszteségek keletkezésének időszakában;
b) ha a megszerzett vállalkozás tevékenysége a jövőben veszteség nélkül várható, a negatív goodwill bekerülési értékét bevételként kell elszámolni:
- amely nem haladja meg a megszerzett nem monetáris eszközök valós értékét - egyenletesen a megszerzett befektetett eszközök amortizációs időszakának fennmaradó részében;
- a megszerzett nem monetáris eszközök valós értékét meghaladó összegben - az akvizíció időszakában.
A gazdálkodó megszerzésében a goodwill meghatározását és elszámolását a példa tartalmazza (1. táblázat).
A megszerzett goodwill felvásárlójának elszámolása
* A negatív goodwill kiszámítása:
Negatív goodwill (50.000) = beszerzési költség (140.000) - a megszerzett eszközök és kötelezettségek valós értéke (25.000 + 15.000 + 500.000 - 350.000).
** A negatív goodwill bevételeinek elszámolása:
a) ha a műveletek a megszerzett vállalkozások prognosztizálható a megszámlálható veszteségeket 3 éven belül, a negatív goodwill bevételként minden évben az összeg 16,600 (50,000 3);
b) ha a tevékenység a megszerzett gazdálkodó várhatóan a jövőben veszteség nélkül, értéke negatív goodwill bevételként a jelentési időszak meghaladó összeg valós értéke a megszerzett nem monetáris eszközök:
50000 - (25000 + 15000) = 10000, és az egyensúlyt a negatív goodwill 40.000 fogják ismerni jövedelem egyenletesen a fennmaradó időszak tárgyi eszközök értékcsökkenése szerzett.
A kontrolling részesedés megszerzéséből származó goodwill
Egy másik módja a vásárlásnak - a vállalat ellenőrző részesedésének megvásárlása. Ebben az esetben a vevõvállalat az ellenõrzés miatt az anyavállalatvá válik, és a megszerzett vállalkozás lesz leányvállalat. Az anyavállalat és a leányvállalat együttesen olyan csoportot alkot, amely a konszolidáció szempontjából egy gazdasági egységnek tekintendő.
A beszerzés módja közötti különbség az, hogy nem a befektetett vállalkozás eszközei, hanem a részesedése a részvénytőkéből, ami a nettó eszközértéknek felel meg. Az eszközök megszerzése nem teszi szükségessé a konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítését, és a szavazati részesedés megszerzése konszolidációt igényel.
Az akvizícióból származó goodwill tükrözi a leányvállalat potenciális hozamát, amelyet a számviteli kimutatás nem tartalmaz. Mint már jeleztük, a goodwill a konszolidált goodwill konszolidált mérlegben kerül kimutatásra, amely a várható hozamidő alatt amortizálódik.
Az anyavállalatnak egy másik (leányvállalat) részesedés-ellenőrzési részesedés megszerzésének időpontjától kezdődően konszolidált pénzügyi kimutatások készülnek, amelyek a gazdasági egységek gazdasági helyzetét és teljesítményét jellemzik.
Az akvizíció után történő konszolidáció elsődleges konszolidáció. A konszolidációs eljárások fő követelményeit a P (C) BU 20 "Konszolidált pénzügyi kimutatások" fogalommeghatározása határozza meg. A konszolidációnak biztosítania kell, hogy a csoport vállalkozásainak kölcsönös működését ne számolják el újra. Ehhez:
az anyavállalatnak a leányvállalatban történő befektetését a leányvállalat saját tőkéje megszünteti;
a csoporton belüli elszámolások és tranzakciók eladósodottsága teljes egészében megszűnik;
a csoporton belüli elszámolások nem realizált nyeresége teljes egészében megszűnik.
A konszolidált kimutatásokat a vállalati vevő állítja össze.
A beszerzés időpontjában a gazdálkodó egység konszolidációs eljárásait és konszolidált mérlegét a 3. táblázat tartalmazza.
A konszolidációból származó goodwill összegét, valamint a beszerzési ár és a megszerzett nettó eszköz valós értéke közötti különbséget jellemezték a következők szerint:
1. A leányvállalatban lévő irányítási kamat megszerzésének költsége