Szervezeti kiadások elszámolása - üzleti és pénzügyi »számvitel és könyvvizsgálat
A tevékenység megkezdése előtt bármely vállalkozás megszervezése a tervezéstől időbe telik, és pénzügyi költségeket igényel. A számbavétel módjáról szólni fogunk.
Miután úgy döntött, hogy egy társaságot szervez, alapítóinak először ki kell tölteniük az alkotmányos dokumentumokat - a charteret és az egyesülési megállapodást. A részvényeseket a közgyűlés (a JSC és a CJSC esetében), illetve a korlátolt felelősségű társaság résztvevőinek jegyzőkönyve jóváhagyja.
Azonban lehetőség van arra, hogy egy olyan társaságot vegyenek figyelembe, amely csak az állami nyilvántartásba vétel időpontjától származik. Ezt a polgári törvénykönyv 51. cikke tartalmazza.
A hivatalos nyilvántartásba vétel után a társaság elkezdheti a törvényes tevékenységekre való felkészülést: bérelni vagy megvásárolni egy épületet (helyiséget), berendezéseket, irodai berendezéseket, helyszíni javításokat végezni, beszerzési anyagokat vagy árukat, engedélyt kiadni és így tovább.
És mi a szervezeti kiadásoknak a vállalat állami nyilvántartásba vétele előtt történő megítélése? A kérdésre adott válasz attól függ, hogy ezek a költségek a társulási megállapodásban szerepelnek-e a résztvevők hozzájárulásaként a cég alaptőkéjében vagy sem.
Az engedélyezett tőkéhez való hozzájárulásként járó immateriális javak a számviteli nyilvántartás könyvelésében tükröződnek:
Betéti 08 Hitel 75 alszámla "Befizetés az alaptőke-hozzájáruláshoz"
- a kintlévőségek hozzájárulása az engedélyezett tőke hozzájárulásával történik megállapodás szerinti költségen;
04. jóváírás 08. jóváírás
- az immateriális javakat figyelembe veszik.
Ilyen nyilvántartást egy alapító okirat alapján hoznak létre, amely ebben az esetben elsődleges dokumentumként szolgál.
Az elszámolásnál az értékcsökkenési leírást költségként számolják el. A lineáris módszer kiválasztásakor vagy az érték kiszámításánál a termelési volumen arányában az értékcsökkenési leírást rendszerint egy önálló elszámolású 05 "Immateriális javak amortizációja" tükrözi:
Díj 26, 44 Credit 05
- az immateriális javak amortizációja kiszámításra kerül.
Ha a társaság számviteli politikájában rögzítették a csökkentett mérleg módját, akkor célszerűbb az értékcsökkenés leírása közvetlenül a 04-es számla hiteléből:
26. terhelés, 44. jóváírás 04
- az immateriális javak amortizációja kiszámításra kerül.
Az amortizáció az azt a hónapot követő hónap első napjától keletkezik, amikor az immateriális javak tárgyát könyvelésbe veszik. Következésképpen ez lesz a hónapot követő hónap, amikor a céget bejegyezték. Az értékcsökkenés tükröződik a beszámolási időszakban, amelyre vonatkozik, és a vállalat tevékenységeinek eredményétől függetlenül kerül felszámításra.
Az elszámolással ellentétben az adóbevallás nem ismer el a szervezeti kiadásokat immateriális eszközként. Az Adótörvény 257. cikkének (3) bekezdése szerint ezek magukban foglalják a vállalat termelési és gazdálkodási igényeihez felhasznált szellemi tulajdon tárgyait. És mivel a szervek az alapítók hozzájárulása az alaptőkehez, a cég nem szerezte meg vagy hozta létre őket. Ezért az értékcsökkenési terhek nem csökkenthetik az adóköteles nyereséget.
Ebben az esetben a nyereség adóztatásához az ilyen kiadásokat a termeléssel és az értékesítéssel kapcsolatos kiadásokként kell elszámolni.
Hogy lehet-e leírni az olyan kiadások költségeit, amelyeket nem ismer el az engedélyezett tőkéhez való hozzájárulásként, a számviteli és adóbevallási elszámolásban, a kérdés kétértelmű. Egyes szakértők úgy vélik, hogy elvben nem vehetők figyelembe. Az érvelés a következő: a költségeket az adófizető, azaz a vállalkozás költségeinek kell tekinteni. A szervezeti költségek azonban a cégalapítás előtt merültek fel.
Más szakemberek úgy vélik (és támogatjuk ezt a nézőpontot), hogy a társaság szervezésének költségei rendes kiadásoknak tekinthetők: jogi, tanácsadási, közjegyzői és mások. Végül is mindannyian igazoltak, dokumentáltak és nélkülük lehetetlen jövedelmet szerezni, mert a társaság tevékenységének lehetetlensége lehetetlen. Ezért ezeket a költségeket a "Számviteli általános költségek" számlára vagy a 44 "Kereskedelmi költségek" számlára kell kitölteni.
Az adókkal kapcsolatos viták elkerülése érdekében véleményünk szerint a szervezeti kiadásokat jobban formalizálni kell előzetes jelentéssel. Az Adótörvény 272. cikke 7. pontjának 5. pontja szerint az egyéb kiadások végrehajtásának időpontja, amelyhez a bevételek kapcsolódnak, az az előzetes jelentés jóváhagyásának dátuma. Ebben az esetben a kód nem korlátozza azt az időszakot, amikor a vállalkozás maga viselte a költségeket.
Az LLC Avangard nevű kereskedelmi vállalat megalakításakor az igazgató - az egyik alapító - az alábbi költségeket tette, amelyeket az engedélyezett tőke hozzájárulása nem ismer el:
- 3000 rubel. - jogi tanácsadás fizetése;
- 4000 rubel. - az alkotó okmányok pecsétje;
A számviteli politika előírja a költségek egyszeri leírását abban a hónapban, amikor a vállalkozás megkezdi működését.
A cég nyilvántartásba vétele után a könyvelő a szervezeti költségeket tükrözi a kiküldéssel:
Kifizetés 44 Hitelezés 71
71. terhelés jóváírás 50
- 11 000 rubel. - pénzt kaptak a rendezőnek az előzetes jelentés túlszárnyalásáért.