Признания Bevételek és ráfordítások elismerése
A költségek és bevételek adózási szempontból történő elismerésének időpontját két különböző módszer határozza meg. Ezek közül az egyik az elhatárolási módszer (az Orosz Föderáció adótörvénye 271. cikke, 272. cikke), a másik a készpénzes módszer (az Orosz Föderáció adótörvényének 273. cikke).
Ugyanakkor egyetlen módszert választanak mind a bevételek, mind a kiadások tekintetében. A szervezet önállóan választja ezt a módszert. Fontos megjegyezni, hogy minden szervezet kivétel nélkül alkalmazhatja az eredményelszámolási eljárást. De a készpénzes módszer csak egyesek esetében alkalmazható. A választott módszert tükrözni kell a számviteli politikában, és következetesen alkalmazni kell az adózási időszak kezdetétől és annak végéig (az Orosz Föderáció adótörvénye 313. cikke).
A készpénz-módszer alkalmazásának legfőbb feltétele a bevétel összege (héa nélkül). Átlagos mérete az előző négy negyedévben nem haladhatja meg az 1 millió rubelt. minden negyedévben (az Orosz Föderáció adótörvényének 273. cikke). Ez azt jelenti, hogy általában négy negyedére a bevétele nem lehet több, mint 4 millió rubel. A gyakorlatban az átlagos bevételt negyedévente határozzák meg az előző négy negyedév bevételeivel, és négyszeres összeggel osztják meg. Ez négy negyedet vesz igénybe, a következő egymást követő évben.
A bevételeket és a költségeket nem lehet készpénz alapon meghatározni:
- amelyek bevételei átlagosan több mint egymillió rubel volt az előző négy negyedévben. minden negyedévben;
- vagy az egyszerű társulási megállapodásban (az Orosz Föderáció adótörvénye 2. paragrafusa 4. pontjának 273. cikke).
A pénzeszközöket alkalmazó szervezetek, a bevétel kézhezvételének időpontja:
- a pénzeszközök bankszámlák átvételének napja, a szervezet pénztárosának;
- az egyéb tulajdon (munkák, szolgáltatások) és (vagy) tulajdonjogok átvételének napja;
- az adósság adósságának eltérő módon történő visszafizetésének napja (az Orosz Föderáció adótörvényének 273. cikke).
Így amikor a készpénzes eljárást alkalmazzák, a jövedelmeket csak akkor veszik figyelembe, ha valóban beérkeznek. Vagyis, ha a szervezet pénzeket, egyéb vagyont, munkát, szolgáltatásokat, tulajdonjogokat kapott. Ezenkívül a jövedelmet minden esetben vissza kell fizetni az adósság adósságának, i.e. a követeléseket le kell írni. Azok a szervezetek, amelyek pénzbeli módszerrel határozzák meg a bevételeket és a kiadásokat, figyelembe veszik az előlegeket a bevétel napján a számlán vagy a pénztárosnál.
Ha a szervezet alkalmazza a készpénz módszert, akkor a költségeket a tényleges kifizetés után kell elszámolni. Ugyanakkor az áruk, munkák, szolgáltatások és (vagy) tulajdonjogok megfizetése elismeri a vevőjének kölcsönös kötelezettsége megszüntetését az eladónak (az Orosz Föderáció adótörvényének 273. cikke). Amint azt látjuk, a norma a számláló kötelezettség megszüntetéséről szól. Ez azt jelenti, hogy a beszállítóknak fizetett előleget (előtörlesztés) nem számolják el ráfordításként. A költségek elismerésekor az átutalás időpontja az áruk szállításának, a szolgáltatások nyújtásának, a munka teljesítésének vagy a tulajdonjogok átruházásának a napja. Ezenkívül bizonyos kiadási típusok tekintetében, Az adótörvény 273. cikke megállapítja elismerésük sajátosságait (5.3. Táblázat).
5.3. Táblázat - Az egyes költségtípusok elszámolási eljárása
A beszámolási (adózási) időszakban kerülnek elszámolásra, amelyben az adó- és illetékkifizetések adósságait visszafizetik
Ha a szervezet az eredményelszámolási módszert alkalmazza. akkor a beszámolási (adó) időszakban fel kell ismernie azt a jövedelmet, amelyben keletkezett. Ebben az esetben a bevétel elszámolásra kerül, függetlenül a pénzeszközök, vagyoni vagy tulajdonjogok tényleges átvételétől (1. Pont, az adótörvény 271. cikke).
A költségek elszámolásának általános elvei az eredményelszámolási módszer szerint a következők.
Alapelv 1. A kiadások elismert bejelentési (adó) időszak, amelyre vonatkoznak, függetlenül attól, hogy az idő a tényleges kifizetés készpénz és (vagy) más fizetési módot (para. 1, Art. 272. adótörvény).
2. alapelv ráfordítások abban a számviteli (adó) időszak, amelyben ezek a költségek merülnek fel a feltételeket a tranzakciók. Ha a tranzakció nem tartalmaz ilyen feltételeket, és a kötés közötti bevételek és költségek nem lehet egyértelműen meghatározott vagy meghatározható vagy közvetlenül az adófizető függetlenül elosztott (para. 2 n. 1, v. 272 RF).
Alapelv 3. Ha a szerződés feltételeinek előírt bevételt biztosítanak egynél több időszak, és nem biztosít szakaszos áruszállítás (munkák, szolgáltatások), a költségek osztják az adóalany által önállóan elve tekintetében az egységesség elismerése a bevételek és ráfordítások (Art. 3. §. 1, Art Az Orosz Föderáció adótörvényének 272. cikke).
4. elv: A költségek, amelyek nem tulajdoníthatók egy adott tevékenység, vannak elosztva arányosan megfelelő jövedelem teljes összegét az adózó jövedelem (Art. 4. §. 1, Art. 272. adótörvény).
Ugyanakkor érdemes megfontolni, hogy az eredményszemléletű módszer költségeit felismerték (az RF adótörvény 272. szakasza 1. pontjának 3. albekezdése, 7. szakasza):
- abban az időszakban, amelyre vonatkoznak, függetlenül a tényleges kifizetés időpontjától;
-vagy azok előfordulásának időszakában, az ügyletek feltételei alapján. Ha a megállapodás nem tartalmaz ilyen feltételeket, az adózónak jogában áll függetlenül meghatározni a kiadások nyilvántartásba vételének eljárását, beleértve egyszeri leírást is (az Orosz Föderáció adótörvénye 272. cikkének (2) bekezdése).