Hiteles számlák levonása külföldi pénznemben
- Potemina E. | Az ACG "Intercom-Audit" adó- és pénzügyi tanácsadó osztályának helyettes vezetője
A szervezetek számláikat mindkét rubelben és devizában adhatják ki. Ez a jog nem csak a külföldi partnerekkel kötött szerződésekre terjed ki, hanem az orosz partnerekkel kötött szerződésekre is, amelyek esetében a felek kötelezettségeit külföldi valutában fejezik ki, és a települések rubelben készülnek. Azonban a levonási összeg rubel egyenértékének kiszámításakor, amikor a számlát külföldi pénznemben vagy hagyományos egységekben és a későbbi rubelországi településeken adják ki, a jogi norma bizonytalansága megtörténik.
A levonási összeg
Az adózóknak joga van a saját adóalapjukból kiszámított adó teljes összegének csökkentésére, csak az adótörvény 171. cikkének (2) - (12) bekezdésében felsorolt levonásokra. Leggyakrabban a szervezetek használják az adótörvény 171. cikkének (2) bekezdésében előírt adólevonást.
Az adótörvény 171. cikkének (2) bekezdése
"A levonásokat az adóalanynak az áruk (munkák, szolgáltatások) megszerzésére, valamint az Orosz Föderáció területén fennálló tulajdonjogaira benyújtott adó összegére kell fizetni [...]
- 1) termékek (munkák, szolgáltatások), valamint a tulajdonjogok szerzett műveletek, felismerte a tárgyak az adózás összhangban e fejezet, kivéve a meghatározott áruk 2. pont 170. cikke e kódex;
- 2) a továbbértékesítésre vásárolt áruk (munkák, szolgáltatások) ".
Következésképpen a társaságok meghatározzák az adólevonás összegét, mint az áruk szállítója által igényelt HÉA összegét. Ugyanakkor az adójogszabályok normái semmilyen módon nem kapcsolják össze a levonás mértékét a fizetett adó összegével.
A rendelet 168. cikke adótörvény arra kötelezi a szállítót, hogy be kifizetési a vevő mellett az ár (díjszabás) eladott áruk a megfelelő mennyiségű adót. Ugyanakkor nincs meghatározva, hogyan fizetik ki az adó bemutatását. Megjegyzés 4. pontja 168. cikke adótörvény, hogy meg kell osztania a HÉA összegét külön sorban településén dokumentumot, beleértve a check-nyilvántartások és regiszterek támogatást kapnak a hitellevél, az elsődleges számviteli dokumentumok és számlák, nem hoz létre a kiemelt egyet a felsorolt dokumentumokat. Másrészt, 1. bekezdés 169. cikke az adótörvény egyértelműen jelzi, hogy a számla olyan dokumentum alapjául szolgáló a vád a vevő, az eladó az áruk mennyisége levonható. Ezért az adófizetők alkalmazása a levonás kell eljárni az adó összegét a számlán feltüntetett. amelyet az áru szállítója ír le.
Devizaátfordítás
Meg kell jegyezni, hogy a levonási összeg rubel egyenértékének kiszámításakor, amikor a számlát hagyományos egységekben és a későbbi rubelországi településeken adják ki, a jogi norma bizonytalansága van. Abban az időben, amikor a jog a levonáshoz való jogot illeti (a nyilvántartásba vétel időpontja), az adóalanynak nincs mechanizmusa a rubel egyenértékben levő levonás összegének meghatározására.
Számos szakember úgy véli, hogy ebben az esetben az adótörvény 172. cikke (1) bekezdésének 4. pontjában foglalt rendelkezéseknek kell irányadóaknak lenniük. Ez azt jelenti, hogy a külföldi pénznemben feltüntetett adó összegét az Orosz Föderáció központi bankjának árfolyamán átszámítják az áruk (munkák, szolgáltatások) nyilvántartásba vételének időpontjáról.
Az adótörvény 169. cikkének (7) bekezdése
"... abban az esetben, ha a tranzakció feltételei szerint a kötelezettséget külföldi pénznemben fejezik ki. a számlán feltüntetett összegek külföldi pénznemben kifejezhetők. "
Az adótörvény 172. cikke (1) bekezdésének 4. pontja
„... a megszerzése külföldi árucsere (munkák, szolgáltatások), a tulajdonjog, a külföldi pénznemben történő rubelt az árfolyam a központi bank a nyilvántartásba vételétől számított termékek (munkák, szolgáltatások), a tulajdonjog”
Ha az Orosz Föderáció adótörvényének 169. cikke a felek kötelezettségeinek felmérését vizsgálja, az Orosz Föderáció adótörvényének 172. cikke külföldi deviza megszerzésére vonatkozik, amely nem teszi lehetővé a feltételek azonosítását. Véleményünk szerint a rubel adó összegének újraszámítására vonatkozó eljárás meghatározásakor az Orosz Föderáció adótörvényének 172. cikke (1) bekezdésének 4. pontjában nem hivatkozhatunk közvetlenül az Orosz Föderáció pénznemében fennálló települések esetén.
A választottbírósági gyakorlat elemzése azt mutatta, hogy ezt a pozíciót a területen működő adóhatóságok alkalmazzák.
Így bíróságok e a hiányzó jogi alapja a kötelező alkalmazását a 4. bekezdés rendelkezéseinek, 1. bekezdés 172. cikke adótörvény meghatározásában rubel adó összege levonása a számla, a kiállított számla devizában.
Árfolyamváltozás
Valójában az adótörvény 21. fejezete rendelkezései nem tartalmaznak egy jogszerűen bemutatott levonás összegének újraszámlázási eljárását a deviza- vagy feltételes monetáris egységek árfolyamának az áruk megfizetése idején történt változása esetén. Az is igaz, hogy az áruk fizetésének ténye nem érinti a levonáshoz való jogot. Az Orosz Föderáció adótörvényének 172. cikke szerint levonják a HÉA-t, ha a beszállító számlája, valamint az ezen adó alá tartozó tevékenységekben való felhasználásra szánt áruk (munkák, szolgáltatások) elszámolása elfogadott. Ennek megfelelően a fizetés összege nem befolyásolhatja a levonás mértékét. Úgy tűnik, hogy a beszállítókkal való egyezség vagy a beszedés elszámolási módja nem képezi alapját a szervezet adófizetési kötelezettségének az elmúlt időszakra vonatkozó HÉA megfizetésére. Az adójogszabályok kötelezik az adófizetőt a beszámolási időszak végén (HÉA negyedév) arra, hogy kiszámítsa a költségvetésnek a megállapított szabályok szerint fizetendő adó összegét. A kiszámított adókulcs helyesbítésének kötelezettsége csak az adófizetőnél merül fel, ha hibát észlel. Véleményünk szerint az adófizetőt, aki megfelelően végezte el a számítást, meg kell szabadulnia a HÉA újraszámításától és a nyilatkozat új befejezésétől.
Ebben a kérdésben, van egy másik szempontból, amely szerint a vevő módosíthatja a kapott HÉA levonását napján az anyagokat figyelembe kell venni, a felmerült összeg különbségeket. Ezt a következő magyarázza. A hagyományos pénzegységekben a számítások levonásának mértéke az eladóval szemben fennálló kötelezettségek tényleges összegétől függ. Ugyanakkor a rubel kötelezettség tényleges összegét csak az áru fizetésének napján lehet meghatározni. Egy olyan helyzetben, amikor a felek kötelezettségeit devizában, és a kiegyenlítés rubelt, akár a kifizetés időpontját nem lehet megbízhatóan meghatározni a kötelezettség összegét, és ennek következtében az adó összegét a rubel. A HÉA közvetett adót fizet és a vevő pénzeszközeiért fizetendő. Ezért az eladó köteles bemutatni a vevő a HÉA összegét, hogy valóban kell fordítani a költségvetés alapján, amely arra lehet következtetni, hogy a vevő a szállító a jogot, hogy módosítsa a kapott HÉA levonását a kézhezvételétől számított anyagokat. Felhívjuk a figyelmét arra, hogy ha a szervezet úgy dönt, hogy ezt a szempontot vezeti, akkor nagy a valószínűsége, hogy a bíróságon bizonyítani kell.
Felhívjuk figyelmét arra a tényre, hogy a fenti tárgyalás nem a levonás alkalmazásának időtartamára vonatkozott, hanem csak a levonás összegének kiszámításának módjára. De a HÉA-levonás ilyen megközelítésének alkalmazása egy másik ellentmondásos kérdéshez vezet: a szállítás vagy a tényleges kifizetés időszaka alatt a levonást ki kell igazítani?
Kompromisszum ...
Így az adójogszabályok közvetlenül és egyértelműen nem állapítanak meg szabályokat az árutovábbítási szolgáltató által a rubel fizetések esetében a külföldi pénznemben kiállított számlán szereplő rubel egyenértékének kiszámítására. A választottbírósági gyakorlatban nincs egységes megközelítés sem.
Úgy tűnik, hogy a megoldást erre a problémára az, hogy összehangolja a 169. cikk bekezdés szövege 7 adótörvény és 4. bekezdése cikk 1. bekezdése 172. adótörvény, a megállapított sorrendben az átalakítás vonatkozik minden esetben a regisztráció a számla pénznemében vagy a számla kibocsátásának cserébe csak a végrehajtás számítások pénznemben.
A mai napig, logikus, és ami a legfontosabb, megvalósítható különösebb erőfeszítés nélkül úgy tűnik, oly módon, hogy a valuta átszámítása kitesz rubelt az árfolyam az elfogadás napjától az áru a számla. Ahogy 21. fejezet adótörvény nem nyújt az adózó kötelezettsége levonások módosítási bekövetkezése után a jogot, hogy saját használatra, és hogy jogosult eltérések a HÉA összegét levonás és a ténylegesen kifizetett az eladó, ha a vásárlás áruk, munkák és szolgáltatások, mint a hiba, és nincs ok, az adóalany jogosult emelni az adó levonás a rubel összeg megegyezik azzal az összeggel devizában, alapján számított árfolyam időpontjában a számla, és nem módosíthatja a méret a későbbi bejelentés a levonások.
Hozzávetőleges rész
Vegyük például figyelembe, hogy mely nyilvántartások tükröződnek a számviteli nyilvántartásban (ÁFA és jövedelemadó) az áru átvételére irányuló művelet eredményeként, amelynek értékét az amerikai dollárnak megfelelő összeg határozza meg.
A szállítási szerződés szerint az áruk kiszámítása 141 600 cu. a rubelben az Orosz Föderáció központi bankjának árfolyamán történik a fizetés napján. Ugyanakkor a tulajdonjog átmegy, amikor az áru megérkezik a raktárba.
A könyvelésben a tranzakciók tükröződnek a bejegyzésben:
Annak ellenére, hogy ennek eredményeként az értékcsökkenés a kifizetés időpontját, mint az árfolyam napján az áruk átvételének a számla kötelezettségek visszafizetni a rubel összeg áfalevonással nincsenek beállítva (feltéve, hogy a szolgáltató nem változik a számla).
A szállítási szerződés szerint az 141 600 euró értékű áruk számítása rubelben történik az Orosz Föderáció Központi Bankjának árfolyamán a fizetés napján. Ugyanakkor a tulajdonjog átmegy, amikor az áru megérkezik a raktárba.
A könyvelésben a tranzakciók tükröződnek a bejegyzésben:
Ebben a példában az adóalany növeli a HÉA-levonás összegét 90,413,28 rubelrel, összehasonlítva azzal az összeggel, amelyet az adóhatóságok álláspontjának alkalmazásával bejelentett volna.
A legátláthatóbb az a helyzet, ahol a rubelben történő kifizetések során a számlát rubelben is kiadják. Ebben az esetben a vevőnek minden oka van arra, hogy a levonás jogát a számlán megadott HÉA összegében használja. És mielőtt a beszállító a megállapított eljárást elvégezné a számlák helyesbítésével, az adóalany nem köteles az alkalmazott levonás összegét korrigálni.