Tulajdon "egy üzleti útra"
Az orosz vállalatok gyakran külföldön külföldre szállítják az állóeszközöket a külföldi szerződő felek bármely munkájának elvégzéséhez (renderelési szolgáltatások). Például a berendezés tesztelésére vagy javítására. Ugyanakkor továbbra is fennáll a probléma, hogy a HÉA-t vissza kell-e állítani az ingatlan maradványértékéből. Az orosz Pénzügyminisztérium azt állítja, hogy szükséges. Kiderül, hogy a véleménye nem ellenkezik-e az adótörvény normáival.
Az állóeszköz eltávolítása csak a munkavégzés időtartamára és a visszafizetési kötelezettségre vonatkozik, az ingatlan kivitele az ideiglenes kivitel vámrendszerében (különleges vámrendszer).
Ebben az esetben az áru (ebben az esetben - a befektetett eszközök), amelyek szabad forgalomban lévő vámterületére az Orosz Föderáció lehet használni ideiglenesen vámterületén kívül Oroszország teljes feltételes mentességet kiviteli vámok. Az ilyen árukra a gazdasági jellegű tilalmakat és korlátozásokat szintén nem alkalmazzák (az Orosz Föderáció 254. tételének 1. tétele, 1. tétel, 1. tétel).
Meg kell jegyezni, hogy az ideiglenes kivitel határidejét a vámhatóság a nyilatkozattevő kérésére állapítja meg, az ilyen kivitel céljának és körülményeinek megfelelően. Vagyis jogilag egy ilyen időszak bizonytalan.
Az ideiglenes kivitel formájában alkalmazott különleges vámrendszer előnyös, ha az adóalany kezdetben nem szándékozik árut vagy felszerelést értékesíteni.
Ideiglenes kivitel a gyakorlatban
Jelenleg az ideiglenesen exportált áruk, különösen a tárgyi eszközök, az Orosz Föderáció vámterületére történő újbóli belépésre kötelezhetők.
Ha ez a feltétel nem teljesül, akkor az ilyen árukat más vámeljárásra kell bejelenteni (az LC RF rendelkezéseinek 256. Cikke). A Vámkódex 156. cikkének rendelkezései lehetővé teszik az adóalany számára, hogy bármely vámrendszert kiválaszthasson, vagy megváltoztassa a Vámkódex 155. cikkében meghatározott másnak. Ha azonban a rendszert megváltoztatják, a cégnek meg kell fizetnie az összes vonatkozó kifizetést, valamint késedelmi díjat kell fizetnie.
Mielőtt áttérnénk a HÉA-visszaszerzésre az ingatlan ideiglenes kivitelében, megfontoljuk, hogy az adótörvény mely esetekben kötelezi a vállalkozásokat az adó visszaállítására.
HÉA-visszatérítés esetei
Az adótörvénykönyv 21. fejezetének módosításaival úgy tűnik, hogy az adófizetők és az adóhatóság közötti vitákban felmerült az a kérdés, hogy a HÉA összegét korábban jogszerűen levonták-e.
- Az ingatlanok, az immateriális javak és a tulajdonjogok átruházása esetén vissza kell állítani a HÉA-t az üzleti vállalkozások és az üzleti partnerek engedélyezett (részvény) tőkéjéhez való hozzájárulás,
Ez a norma az adózás alól mentes műveletek forrásainak megszerzésére (behozatalára) vonatkozik; (munka, szolgáltatás) előállítására és (vagy) értékesítésére irányuló műveletek, amelyek értékesítésének helye az Orosz Föderáció területét nem ismeri el. A HÉA-t akkor is vissza kell állítani, ha a jövőbeni források az adótörvényben nem elismert tranzakciókra használatosak (az Orosz Föderáció adótörvénye 146. cikkének (2) bekezdése).
Például az adótörvény 146. cikkének (2) bekezdése 7. pontjával összhangban a szervezet tulajdonjogának az utódjához való átruházását nem ismerik el a HÉA adóztatásának tárgya. Ebben az esetben a könyvelő köteles visszaigényelni a HÉA-t a tulajdonjogok átruházásakor.
A "Vysotkran" vállalat úgy döntött, hogy átszervezi az LLC "Landscape" -hez való csatlakozást. Az átruházó átruházza a Vysotkran kötelezettségeit is, hogy visszafizesse a hitelezők és a Vysotkran egyenlegének valamennyi vagyontárgyát, beleértve a fő létesítményt - egy 200.000 rubel gépet. Az időközi mérleg elkészítésekor a Vysotkran vállalat főkönyvelője visszaállította a HÉA-t az átadandó gép maradék (egyenleg) költségéből.
Figyeljünk a HÉA-visszafizettetés alá eső ügyekre, az áruk, a munkák, a szolgáltatások (és a befektetett eszközök) további felhasználásával olyan ügyletekben, amelyek nem tartoznak a HÉA alá. Ezek magukban foglalják az ingatlanok átruházására vonatkozó következő ügyleteket:
- az immateriális javak és / vagy egyéb vagyontárgyak átruházása, a jogalany átszervezésében az örökösökre vonatkozó tulajdonjogok;
- a különleges adórendszerekre való áttérés: az egyes tevékenységekre kivetett jövedelemre kivetett egyetlen adózási rendszer és az egyszerűsített adózási rendszer.
Így az Adótörvényben hiányzik a HÉA helyreállítását előíró, a korábbi adólevonási kötelezettség, amely az ideiglenesen exportált ideiglenesen Oroszországba irányuló munka elvégzésére szolgáló tárgyi eszközökre vonatkozik.
A munkák és a szolgáltatások elhelyezkedése
Annak eldöntése érdekében, hogy a tárgyi eszközökre vonatkozó HÉA összegét helyre kell-e állítani munka és renderelés során, meg fogjuk határozni, hogy Oroszország területét nem ismerik-e el a munkák és szolgáltatások megvalósításának helyeként. Azt is megállapítjuk, hogy a tárgyi eszközökkel megvalósított munkák és szolgáltatások HÉA-adó alá tartoznak-e.
Emlékeztetni kell arra, hogy a munka és a szolgáltatásnyújtás csak akkoriban HÉA-köteles, amikor értékesítésük az Orosz Föderáció területén történik. A renderelési szolgáltatások helyszínét, a munkák elvégzését a következők határozhatják meg:
- az előadóművész tevékenységének helye;
- az a hely, ahol a munkát végzik vagy a szolgáltatásokat nyújtják;
- munkahely / szolgáltatás helye;
- a munkálatok és szolgáltatások vevőjének elhelyezkedése;
- az indulási hely elhelyezkedése (az Orosz Föderáció adótörvényének 148. cikke).
Az adójogszabályok alkalmazásával megismerjük, hogy szükség van-e a HÉA visszaállítására, amikor ideiglenesen exportálunk egy állóeszközt a külföldi partnerrel kötött szerződés alapján történő munkavégzésre?
Az általános szabály hely meghatározására vonatkozó szolgáltatásnyújtás / működik a helye az üzleti szervezet vagy egyéni vállalkozó, amint azt a szervezetek számára az igazolás az állami regisztráció és igazolás adóbejelentkezési (cop. 5 p. 1, Art. 148. adótörvény). Az egyéni vállalkozók esetében az ilyen visszaigazolás a lakóhely szerinti nyilvántartásba vétel.
Ennek megfelelően, ha egy szervezet az Orosz Föderáción kívüli tevékenységeket folytat, Oroszország nem lesz helye a művek és szolgáltatások értékesítésének. Mindegyik szabálytól azonban vannak kivételek: ha egy külföldi szervezet végez munkát, vagy olyan szolgáltatásokat nyújt, amelyek az oroszországi ingatlanhoz kapcsolódnak, és az ilyen munkák megvalósításának helye Oroszország, akkor az ÁFÁ-t kell fizetni.
Az ingatlan helyszínén meg kell határozni a munkavégzés helyét és az ingó vagyonhoz közvetlenül kapcsolódó szolgáltatásokat. Ilyen munkák és szolgáltatások közé tartozik többek között a szerelés, összeszerelés, feldolgozás, feldolgozás, javítás és karbantartás (az Orosz Föderáció adótörvényének 148.
Az ilyen művek és szolgáltatások, amikor azokat Oroszországon kívül értékesítik, szinte lehetetlen végrehajtani az előadóművész berendezésének ideiglenes eltávolítása nélkül.
Az orosz LLC "Kiparis" vállalat egy Görögország egyik vállalat termelési berendezéseinek műszaki vizsgálatát végzi szerződés alapján. A munkát Görögország területén végzik. Mivel a vizsgált berendezés kívül esik az Orosz Föderációban, a főkönyvelő helyesen állapította meg, hogy Oroszország területén nem a művek teljesítésének helye. Következésképpen az ilyen munkálatok nem tartoznak HÉA alól (az Orosz Föderáció adótörvényének (2) bekezdése, az 1. pont, 148. cikke).
Ki a vevő?
A vevő helyén meghatározzák a következő munkák vagy szolgáltatások helyét:
Ilyen munkák vagy szolgáltató külföldi ügyfelek nem irányadó, és nem működik a Oroszország területén az a hely, a szolgáltatásnyújtás / munkák orosz területen nem. Ezért a szolgáltatások és a munkák nem tartoznak a HÉA hatálya alá. Ennek megfelelően, ha a fenti munkák és szolgáltatások végrehajtója (orosz partner) köteles eltávolítani berendezés alatt az idő alatt, akkor az áfa korábban jogszerűen elfogadott levonás ilyen berendezés visszakövetelhető. De ez a lépés helyes? A pénzügyminisztérium tisztviselői nem csak helyesnek, hanem kötelezőnek is tartják.
A "Sinus" (az Orosz Föderáció állampolgára) társaság a holland céggel kapcsolatos szoftverek készítésén dolgozik. Mivel a szoftvert közvetlenül az ügyféllel kell tesztelni, a Sinus LLC szakembere megküldte a szoftverterméket, valamint az utóbbi számára szükséges munkát. A szállítás során a berendezés ideiglenes kiviteli rendszer alá került. A főkönyvelő határozatot hozott a számítógépes berendezések levonására előzetesen levont összegek HÉA visszaállítására. Azonban a jövőben a munkavállaló üzleti útból való visszatérése után a számítógépes eszközöket a HÉA-köteles szolgáltatás nyújtására és elvégzésére használják.
Mit hallgatott a Pénzügyminisztérium?
Tehát, ha egy vállalat eredetileg olyan tárgyi eszközöket vásárol, amelyek szolgáltatásokat nyújtanak és az Orosz Föderációon kívüli munkákat végeznek (azaz olyan tevékenységekért, amelyek nem tartoznak a HÉA-hoz), akkor nincs értelme levonni az előzetesen felszámított HÉA összegét. Végül is, amikor az ilyen jellegű tárgyi eszközöket az ideiglenes kiviteli vámrendszer alá helyezi, vissza kell állítania az ÁFA-összeget.
Meg kell jegyezni, hogy hiányzik a bírósági gyakorlat, amely a HÉA helyreállítására vonatkozik azon fő eszközökkel, amelyeket ideiglenesen Oroszországon kívül exportáltak a művek kivitelezésére.
Mindenesetre a peres ügyek elkerülése érdekében az adózónak továbbra is be kell tartania az Oroszország Pénzügyminisztériumának véleményét.
M. Kabulov. A Jogi Osztály vezetője, a FinServiceConsulting LLC, az Oroszország Adótanácsadó Kamarájának tagja